Co je daňový ráj, jak funguje a co říká španělské právo?

Zahájení » Hospodářství » Co je daňový ráj, jak funguje a co říká španělské právo?

Takzvané daňové ráje Stali se pravidelnými protagonisty pokaždé, když vyšly najevo skandály jako Panama Papers nebo Pandora Papers, a není divu: za tímto zdánlivě nevinným termínem se skrývají složité mechanismy, které ovlivňují výběr daní a financování veřejných služeb po celém světě.

Ačkoliv ten výraz zní téměř idylicky, Mluvíme o jurisdikcích, kde je zdanění velmi nízké nebo žádné.A kde jsou navíc finanční informace zahaleny pozoruhodným utajením a téměř naprostou neprůhledností. V tomto článku si klidně a přímo vysvětlíme, co přesně daňový ráj je, jak je definuje španělská a evropská legislativa, jakou roli hrají offshore společnosti, jaké povinnosti mají daňoví poplatníci a jaká opatření jsou přijímána k omezení zneužívání.

Co je daňový ráj: právní a praktická definice

Z čistě právního hlediska ve Španělsku, Pojem daňového ráje je zahrnut v prvním dodatečném ustanovení zákona 36/2006, opatření k prevenci daňových podvodů, což je vývoj předpisů k určení, které země nebo území spadají do této kategorie.

Pravidlo říká, že Budou považovány za daňové ráje ty země a území, které jsou určeny nařízením, a navíc umožňuje aktualizaci tohoto vztahu na základě několika objektivních kritérií souvisejících s transparentností a mezinárodní spoluprací v daňových záležitostech.

Mezi těmito kritérii vyniká jedno: existence dohod o zamezení dvojího zdanění s doložkami o výměně informací nebo specifické dohody o výměně daňových informací, včetně dohod odvozených z Úmluvy OECD a Rady Evropy o vzájemné správní pomoci v daňových záležitostech.

Také se bere v úvahu, zda existuje vztah s danou zemí nebo územím. efektivní výměna daňových informací za podmínek podrobně uvedených v samotném zákoně 36/2006 a výsledky „vzájemného hodnocení“ vypracovaných Globálním fórem pro transparentnost a výměnu informací pro daňové účely.

V ekonomické a mediální praxi je však daňový ráj obvykle definován jako území, které nabízí velmi nízké nebo nulové zdanění rezidentům a především nerezidentům, doprovázená pravidly, která zaručují vysokou míru důvěrnosti, pokud jde o identitu majitelů účtů, společností nebo struktur aktiv, a která výrazně omezují poskytování údajů jiným daňovým správám.

Úloha královského dekretu 1080/1991 a španělského seznamu

Ve Španělsku Seznam zemí a teritorií považovaných za daňové ráje, které jsou regulačními orgány Původně byl stanoven v článku 1 královského dekretu 1080/1991 ze dne 5. července. Jednalo se o první oficiální „černou listinu“, která zahrnovala téměř padesát jurisdikcí.

Samotný královský dekret, po jeho úpravě královským dekretem 116/2003, zavádí klíčovou nuanci: Země nebo území uvedená na tomto seznamu mohou přestat být považována za daňové ráje. pokud se Španělskem podepíší dohodu o výměně daňových informací nebo smlouvu o zamezení dvojího zdanění, která obsahuje doložku o účinné výměně informací.

To znamená, že jakmile tyto dohody vstoupí v platnost a prokáže se, že existují skutečný a dostatečný tok daňových údajů mezi daňovými správamiŠpanělsko může tyto státy ze seznamu vyjmout. Z tohoto důvodu se původní seznam z roku 1991 v průběhu času měnil, jelikož některé jurisdikce s naší zemí podepsaly dohody a závazky.

Ačkoli byl původní seznam velmi rozsáhlý, několik území bylo v průběhu času po akreditaci pro tuto spolupráci vyloučeno. Španělsko si však udržuje vlastní seznam nespolupracujících jurisdikcícož se ne vždy shoduje se seznamy jiných organizací, jako je Evropská unie nebo OECD.

Mezi území, která španělská legislativa nadále považuje za daňové ráje, patří například Bahrajn, Brunej, Gibraltar, Anguilla, Antigua a Barbuda, Kajmanské ostrovy, Bermudy, Cookovy ostrovy, Dominika, Fidži, Ostrov Man, Mauricius, Nauru, Turks a Caicos nebo některé karibské a tichomořské státy, vždy s výhradou aktualizací vyplývajících z nových dohod.

Evropské seznamy a mezinárodní koordinace

Spolu se španělským seznamem, Od roku 2017 Evropská unie sestavuje vlastní seznam zemí a území, které nespolupracují v daňové oblasti., na základě kritérií transparentnosti, výměny informací, daňové spravedlnosti a uplatňování opatření proti erozi základu daně a přesouvání zisku.

Tyto evropské seznamy jsou pravidelně revidovány a aktualizovány, začlenění nebo odstranění jurisdikcí podle úrovně jejich závazku k mezinárodním standardůmEU původně na svou „černou listinu“ zařadila 17 zemí, mezi nimiž byly některé stejně důležité jako Spojené arabské emiráty, Mongolsko a Tunisko.

Postupem času, jak některé země podepisovaly závazky, Tento seznam byl zkrácen na pouhých pět jurisdikcí.například Americká Samoa, Guam, Samoa, Trinidad a Tobago a Americké Panenské ostrovy. Situace se však pravidelně mění, proto je nezbytné vždy zkontrolovat nejaktuálnější verzi zveřejněnou v Úředním věstníku Evropské unie.

Jedním ze zajímavých aspektů je, že Země nemusí být na seznamu EU, a přesto ji Španělsko stále považuje za daňový ráj.Nebo naopak. Například Panama nebyla španělskými úřady po léta považována za daňový ráj, ale byla do něj zařazena po mediálním a politickém dopadu Panama Papers.

Tato hra se seznamy odhaluje, že hodnocení území do značné míry závisí na kvalita a efektivita dvoustranné výměny daňových informacía to nejen z formální existence podepsané mezinárodní dohody.

Jazyková definice: od „ráje“ k „daňovému ráji“

Stojí za to se na chvíli zastavit a zamyslet se nad tím, jak Jazyk popisuje daňové rájeSlovník španělského jazyka tradičně definoval tento pojem jako zemi nebo území, kde absence nebo téměř absence daní a finančních kontrol pro cizince je účinnou pobídkou k přilákání kapitálu ze zahraničí.

Tento popis, který mnozí považují za přehnaně štědrý, V současné době je předmětem přezkumu Královské španělské akademie.Cílem je přiblížit jej definici v Panhispánském slovníku právnické španělštiny, který zdůrazňuje nízké nebo žádné zdanění, absenci dohod o zamezení dvojího zdanění a absenci účinné výměny daňových informací s jinými státy.

Akademie zvažuje, že by možná zachovala obecnější definici a právní definici, ale v každém případě Cílem je zmírnit pozitivní konotaci implicitně obsaženou ve slově „ráj“. a přiblížit se k termínům jako „daňový ráj“ nebo dokonce „daňový ráj“, které více odpovídají realitě neprůhlednosti a rizika podvodů, jež jsou s těmito jurisdikcemi obvykle spojovány.

Tato diskuse není jen jazyková: organizace jako Platform for Tax Justice, Oxfam Intermón nebo ATTAC Propagovali kampaně za opuštění termínu „ráj“ a za zdůraznění škodlivé povahy těchto systémů pro financování sociálního státu.

V pozadí debaty se také poukazuje na to, že v angličtině je správný výraz „tax haven“ (útočiště) a že překlad jako „heaven“ (nebe, ráj) by byl výsledkem dezinterpretace, která se rozšířila do dalších jazyků, jako je francouzština, italština nebo němčinazkreslování veřejného vnímání tohoto jevu.

Jak funguje daňový ráj a jaké jsou jeho charakteristiky

Kromě definic se daňový ráj v praxi odlišuje souborem velmi rozpoznatelných rysů. Prvním je nulové nebo velmi nízké zdanění pro zahraniční investory.ať už se jedná o fyzické nebo právnické osoby, zejména s ohledem na daně podobné dani z příjmu fyzických osob, dani z příjmu právnických osob nebo dani z příjmu nerezidentů.

V mnoha z těchto území existuje to, co je známé jako duální regulační systémJedna sada předpisů se vztahuje na místní obyvatele, zatímco pro investory-nerezidenty existuje mnohem atraktivnější a flexibilnější systém. Zatímco místní obyvatelstvo nese určitou daňovou zátěž, kapitál přicházející ze zahraničí se těší preferenčnímu zacházení nebo dokonce téměř úplnému osvobození.

Dalším znakem identity je existence obzvláště přísného bankovního tajemstvíTo, spolu s absencí robustních mechanismů pro automatickou nebo spontánní výměnu finančních informací s jinými daňovými orgány, velmi ztěžuje dohledávání peněz nebo identifikaci toho, kdo skutečně stojí za účty, svěřeneckými fondy nebo složitými podnikovými strukturami.

Neprůhlednost je zesílena pomocí možnost zakládání společností, jejichž skuteční majitelé se neobjevují ve veřejných záznamechMísto toho využívají fiktivní osoby nebo nominální ředitele. Tyto typy struktur jsou ideální živnou půdou pro utajování majetku, odvádění zisků nebo přímé praní špinavých peněz z nelegálních aktivit.

Toto příznivé prostředí přitahuje nejen bohaté jednotlivce a nadnárodní korporace, ale i jednotlivce, kteří jsou unaveni placení vysokých daní ve své zemi bydliště, Rozhodnou se formálně převést své bydliště nebo daňové sídlo na jedno z těchto územíačkoli v praxi si i nadále udržují své ekonomické a životně důležité zájmy jinde.

Offshore společnosti: co jsou to a k čemu slouží

S konceptem daňového ráje je úzce spjat koncept offshore společnostObecně řečeno, jedná se o obchodní společnosti registrované v zemi nebo na území s nízkým nebo žádným zdaněním, založené nerezidenty a obvykle spravované prostřednictvím advokátních kanceláří a agentů specializujících se na danou jurisdikci.

Tyto společnosti se obvykle zakládají rychle a za relativně nízké náklady. V mnoha jurisdikcích je lze založit již za 48 hodin, s minimálním základním kapitálem a bez povinnosti vyvíjet skutečnou hospodářskou činnost na území, kde mají bydliště.

Mezi jejich společné rysy patří mimo jiné osvobození nebo velmi nízké zdanění Pokud jde o dosažené zisky, absenci povinnosti předkládat podrobné veřejné účetní závěrky a možnost působit v mezinárodním měřítku téměř bez překážek z pohledu země, kde jsou registrovány.

Primárním cílem je obvykle „optimalizace“ daňového dokladu, tj. ušetřete co nejvíce na daníchNěkdy je cílem jednoduše odložit platbu, využít smluv o zamezení dvojího zdanění nebo přesměrovat investice. V jiných případech je cílem utajit před daňovými úřady země bydliště skutečného vlastníka příjmy nebo majetek, který je těmito strukturami prováděn.

Je důležité zdůraznit, že z čistě právního hlediska Mít offshore společnost nebo účet v daňovém ráji samo o sobě není nezákonné.Trestný čin nebo závažný přestupek představuje neoznámení těchto účtů, majetku nebo příjmů generovaných daňovým orgánům v zemi daňového bydliště daňového poplatníka.

Je legální mít účty a firmy v daňovém ráji?

Daňoví experti se shodují, že vlastnictví bankovního účtu nebo společnosti v oblasti s nízkým zdaněním Je to zcela legální, za předpokladu, že jsou splněny ohlašovací povinnosti a odpovídající příjem je v případě potřeby zdaněn.

Odborníci, jako jsou daňoví právníci nebo mezinárodní účetní, trvají na tom, že Osoba může vlastnit zahraniční společnost která má účty, investice nebo dokonce nemovitosti, pokud je zahrne do svých daňových přiznání, pokud to vyžadují její národní předpisy.

K nezákonnosti dochází, když daňový poplatník tají existenci těchto struktur před daňovými orgány země svého bydlištěTo zahrnuje i nehlášení zisků, kapitálových výnosů nebo příjmů získaných v zahraničí. Ve většině rozvinutých právních systémů je nehlášení takového majetku a příjmů závažným přestupkem, který může dokonce představovat trestný čin.

V zemích jako Španělsko, Chile, Spojené státy nebo Německo, Obecným pravidlem je, že daňoví rezidenti jsou zdaněni ze svých celosvětových příjmů.To znamená, že veškerý příjem získaný v jiné zemi, včetně daňového ráje, musí být deklarován. Pouhá skutečnost, že peníze jsou v zahraničí, vás nezbavuje daňových povinností ve vaší zemi bydliště.

V mnoha případech navíc zákony stanoví, že Nepřiznání majetku v zahraničí nebo příjmů pocházejících z daňových rájů Může to znamenat velmi vysoké ekonomické sankce, příplatky za pozdní podání, úroky z prodlení a v případě úmyslu a vysokých částek i tresty odnětí svobody.

Konflikt dvojího zdanění a mezinárodních smluv

Pokud osoba nebo společnost působí v několika zemích, vzniká problém mezinárodní dvojí zdaněníriziko, že stejný příjem bude zdaněn dvakrát, a to v zemi původu a v zemi bydliště daňového poplatníka.

Aby se této situaci předešlo, státy podepsaly dvoustranné dohody o zamezení dvojího zdaněníkteré obvykle stanoví pravidla pro to, kde se zdaňuje každý typ příjmu (úroky, dividendy, licenční poplatky, zisky z podnikání atd.) a mechanismy pro odstranění nebo zmírnění duplicitního zdanění a zkreslení v základ daně.

Tyto dohody obvykle umožňují daňovému poplatníkovi Odečtěte si ve své zemi bydliště daň již zaplacenou v zemi zdrojenebo přímo přidělují pravomoc vybírat daně pouze jednomu ze dvou zúčastněných států. Tím se minimalizují případy dvojího zdanění.

Daňové ráje této situace využívají, protože... uplatňováním velmi nízkých nebo nulových daňových sazebDaňový poplatník tam sotva nese daňové břemeno, ale zároveň se snaží minimalizovat to, co zaplatí ve své zemi bydliště, a to buď využíváním mezer v legislativě, složitých struktur, nebo přímo vynecháním daňového přiznání těchto příjmů.

Kromě toho některé nástroje kolektivního investování, jako například určité hedgeové fondy nebo hedgeové fondyJsou usazeny v těchto jurisdikcích, aby mohly využívat sníženého zdanění a regulační flexibility, a hrají na hranici pravidel pro zamezení dvojího zdanění s cílem minimalizovat celkové náklady.

Ekonomický a sociální dopad daňových rájů

Intenzivní využívání daňových rájů má velmi významný dopad na globální ekonomiku. Podle odhadů specializovaných organizací, jako je Tax Justice Network, umělé přemísťování zisků a velkých majetků firem Kvůli tomu tyto jurisdikce každoročně po celém světě přicházejí o stovky miliard dolarů na příjmech.

Některé studie odhadují toto procento na zhruba 40 %. zisky nadnárodních společností, které nakonec směřují do jurisdikcí s nízkým nebo žádným zdaněním, přičemž ztráta daňových příjmů přesahuje 200.000 miliard dolarů ročně pro všechny země dohromady.

V konkrétním případě Španělska akademické výpočty naznačují, že zisk přibližně 21.000 miliard eur Každý rok jsou tyto prostředky odkláněny do těchto oblastí, což by se mohlo promítnout do několika miliard nižších příjmů z daně z příjmu právnických osob, což je nezanedbatelná částka na financování zdravotnictví, vzdělávání nebo důchodů.

Kromě hrubých čísel je zřejmým důsledkem to, že Daňová zátěž nakonec více dopadá na ty, kteří nemohou svůj zdanitelný příjem přesunout.Zaměstnanci, malé firmy a běžní daňoví poplatníci, kteří vidí, jak velké korporace nebo velké majetky nacházejí mezery v zákonech, aby drasticky snížily své daňové povinnosti.

Na druhou stranu, inherentní neprůhlednost těchto jurisdikcí ztěžuje jejich kontrolu. peníze plynou z nelegálních aktivit, jako je korupce, obchod s drogami nebo obchod s lidmi, které se mísí s operacemi daňových úniků, jež jsou formálně legální, ale společensky vysoce zpochybňovány.

Španělská opatření proti daňovým rájům

Vzhledem k této situaci španělská daňová správa postupné zpřísňování pravidel a kontrolních mechanismů související s aktivy a příjmy nacházejícími se v zahraničí, zejména pokud se jedná o území považovaná za vysoce riziková.

Jedním z nejznámějších nástrojů je Model 720Toto je informativní prohlášení o majetku a právech nacházejících se v zahraničí. Povinnost jej podat jsou osoby, které vlastní bankovní účty, cenné papíry, pojistné smlouvy nebo nemovitosti mimo Španělsko, jejichž hodnota v každé kategorii přesahuje 50 000 EUR.

Povinnost se zaměřuje na podávání zpráv, nikoli na přímé placení daní z toho, co je v tomto formuláři deklarováno, ale Tresty za jeho nepodání nebo za jeho nesprávné podání byly historicky velmi přísné.Ačkoli část tohoto sankčního režimu zpochybnily evropské instituce, zůstává klíčovým nástrojem pro daňové orgány, aby věděly o zahraničních aktivech rezidentů.

Dalším relevantním nástrojem je Mezinárodní režim daňové transparentnosti, podle kterého musí daňoví poplatníci s bydlištěm ve Španělsku zahrnout do svého zdanitelného příjmu kladné příjmy získané nerezidentními subjekty, na kterých se podílejí, pokud jsou splněny určité podmínky.

Aby tento režim fungoval, je například nutné, aby rezident (sám nebo společně s blízkými příbuznými či spřízněnými osobami) vlastnil podíl rovný nebo větší než 50 % v kapitálu, vlastním kapitálu, výsledcích nebo hlasovacích právech zahraničního subjektu a že úroveň zdanění tohoto subjektu je nižší než 75 % úrovně, která by odpovídala španělským pravidlům pro daň z příjmu právnických osob.

Dále se započítávají pouze určité „pasivní“ příjmy nebo příjmy z pouhého vlastnictví aktiv, které jsou podrobně popsány v článku 91.2 zákona o dani z příjmu fyzických osob. Cílem je zabránit tomu, aby zisky byly ukládány do zprostředkovatelských subjektů v daňových rájích. bez placení daní tam, kde se rozhodnutí skutečně činí a tyto příjmy se užívají.

Kontrola transakcí se spřízněnými stranami a formulář 232

Další oblastí zájmu je transakce se spřízněnými stranamiTedy ty, které jsou prováděny mezi fyzickými nebo právnickými osobami se zvláštními vztahy (obchodní skupiny, partneři a společnosti, rodinní příslušníci atd.), což je obzvláště důležité, když jsou řetězce společností artikulovány v různých zemích.

V oblasti offshore struktur je velmi běžné, že k transakcím dochází mezi subjekty stejné skupiny nacházejícími se v různých jurisdikcích. Bez specifických pravidel by tyto operace mohly být použity k manipulaci s převodními cenami. a převádět zisky ze zemí s vysokými zdaněními do zemí s nízkými zdaněními.

Aby se tomu zabránilo, španělské předpisy vyžadují, aby transakce se spřízněnými stranami byly prováděny v tržních hodnotáchjako by strany byly nezávislé, a vyžaduje podrobnou dokumentaci těchto transakcí k odůvodnění jejich ocenění před daňovým úřadem.

V této souvislosti se uvádí následující: Model 232, specifické informativní prohlášení o transakcích se spřízněnými stranami a některých transakcích se spřízněnými osobami nebo subjekty, které musí podat poplatníci daně z příjmu právnických osob a daně z příjmu nerezidentů se stálou provozovnou ve Španělsku.

Tato povinnost se vztahuje i na subjekty v režimu připisování příjmů usazené v zahraničí ale s aktivitou na španělském území, což posiluje schopnost ministerstva financí odhalovat umělé struktury určené k přesunu zisků do daňových rájů.

Nedávný pokrok a boj proti daňovým podvodům

Posledních několik let se neslo ve znamení legislativní iniciativy k úpravě španělského daňového systému s evropskými směrnicemi proti daňovým únikům a mezinárodními doporučeními v boji proti podvodům a agresivnímu plánování.

Mezi oznámenými opatřeními je záměr Posílit kontrolu nad pobočkami španělských společností nacházejícími se na územích s nominální sazbou daně z příjmu právnických osob nižší než 50 % španělské sazbyTedy pod přibližně 12,5 %, když je obecná sazba ve Španělsku 25 %.

Pokud tyto pobočky nemohou poskytnout důkaz o reálná ekonomická aktivita a věcné důvody pro její umístěníCílem je donutit je platit ve Španělsku daně ze zisků, které v praxi odpovídají činnosti vykonávané z naší země.

Tento postup se týká jak dceřiných společností se sídlem v daňových rájích, tak i subjektů nacházejících se v zemích Evropské unie s velmi příznivými režimy, jako jsou některé případy v Irsku, na Kypru, v Lucembursku nebo v Bulharsku.

Souběžně zákon č. 9/2017 ve svém padesátém dodatečném ustanovení stanoví, že Vláda musí aktualizovat španělský seznam daňových rájů S přihlédnutím k seznamům nespolupracujících jurisdikcí vypracovaným OECD a EU, aby byly zahrnuty informace a výsledky nejnovější mezinárodní práce.

To vše je součástí širší strategie, kde hrají zásadní roli i další faktory. mediální skandály, jako například Panama Papers nebo Pandora Paperskteré dostaly politiky, celebrity a velké majetky do centra pozornosti veřejnosti a vyvolaly společenský tlak na zintenzivnění boje proti podvodům a daňovým únikům.

Pandora Papers, Panama Papers a viditelnost daňových rájů

Takzvané Pandora Papers a dříve Panama Papers byly masivní úniky dokumentů od firem specializujících se na zakládání offshore společností, které odhalily skryté majetky a firemní struktury tisíců vlivných lidí po celém světě.

V případě Pandora Papers mluvíme o Více než 12 milionů souborů odhalujících struktury více než 330 politiků z 90 zemístejně jako podnikatelé, sportovci, umělci a další veřejně známé osobnosti, kteří využívali neprůhledné jurisdikce k přesměrování svého bohatství.

Dokumenty ukazovaly, jak prostřednictvím offshore společností a trustů Nemovitosti, bankovní účty a peněžní toky by mohly být skrytyBylo odhaleno zneužívání daňových výhod a bankovního tajemství těchto území a v některých případech i daňové úniky a možné praní špinavých peněz.

Tato vyšetřování, vedená Mezinárodním konsorciem investigativních novinářů (ICIJ) a podporovaná stovky novinářů z desítek zemíZměnily společenské vnímání využívání daňových rájů a zdůraznily hranici mezi legálním daňovým plánováním (vyhýbáním se daňovým povinnostem) a samotnými daňovými úniky.

V důsledku toho bylo mnoho jurisdikcí nuceno přezkoumat své právní rámce a dohody o výměně informacíA řada států zahájila daňové amnestie, interní vyšetřování a právní reformy, aby se pokusila získat zpět část ušlých příjmů a omezit zneužívání těchto struktur.

Celý tento regulační vývoj, oficiální seznamy, mezinárodní tlak a mediální dopad velkých úniků dohromady vytvořily scénář, v němž Daňové ráje stále existují, ale mají čím dál méně prostoru pro fungování s naprostou neprůhledností.I tak kreativita těch, kteří se snaží platit méně daní než ostatní, a konkurence mezi jurisdikcemi o přilákání kapitálu znamená, že tato otázka zůstává velmi aktuální a neustále se vyvíjí.

Současná realita je taková, že ačkoli mnoho států a mezinárodních organizací dosáhlo pokroku v transparentnosti a spolupráci, Daňové ráje jsou i nadále klíčovou součástí globální finanční architekturyPochopení toho, jak fungují, co o nich říká španělské právo, jaké povinnosti mají daňoví poplatníci a jaké nástroje používají správní orgány k boji proti podvodům, je zásadní pro posouzení skutečného rozsahu tohoto jevu a jeho důsledků pro daňovou spravedlnost.