- Persoanele care lucrează pe cont propriu se confruntă cu cote medii efective de impozitare de aproximativ 20-24% din câștigurile lor, cu mult peste cele 10-12% plătite de multe grupuri mari de afaceri la impozitul pe profit.
- Natura progresivă a impozitului pe venit, împreună cu mai puține opțiuni de planificare fiscală, înseamnă că persoana care desfășoară o activitate independentă medie alocă practic unul din patru euro din profitul său plății impozitelor.
- Schemele speciale, cum ar fi modulele, reduc rata efectivă pentru unii lucrători independenți, însă schema generală concentrează cea mai mare presiune fiscală și majoritatea activităților.
- Organizații precum UPTA solicită o reformă fiscală care să reducă cota efectivă de impozitare pentru lucrătorii independenți și să revizuiască deducerile pentru companiile mari pentru a realiza o distribuție mai echitabilă a poverii fiscale.
Dacă ești liber profesionist, probabil ai simțit de mai multe ori că autoritățile fiscale te presează mai mult decât pe marile corporații . Aceasta nu este o percepție nefondată: datele oficiale și analizele organizațiilor lucrătorilor independenți confirmă o diferență considerabilă în ceea ce privește sarcina fiscală dintre întreprinderile mici și marile corporații.
În ultimii ani, atenția s-a mutat asupra cotei medii efective de impozitare plătite de persoanele care desfășoară activități independente — adică procentul real din profiturile lor pe care îl plătesc în impozite — în comparație cu ceea ce plătesc marile corporații prin impozitul pe profit. Concluziile sunt clare: dezechilibrul ajunge până la 14 puncte procentuale și are implicații directe asupra viabilității a mii de întreprinderi mici.
Care este rata medie a dobânzii efective și de ce contează atât de mult?
Atunci când se discută despre cât plătesc efectiv contribuabilii, nu este suficient să ne uităm la cota nominală de impozitare; trebuie să luăm în considerare și cota medie efectivă de impozitare (% din datoria fiscală/baza impozabilă) . Acest indicator se calculează prin împărțirea datoriei fiscale finale la baza impozabilă și înmulțirea cu o sută și reflectă cu adevărat procentul din venit plătit autorităților fiscale.
În cazul lucrătorilor independenți, această cotă medie efectivă de impozitare este determinată prin intermediul impozitului pe venitul persoanelor fizice (IRPF) , care funcționează pe baza unui sistem de tranșe de impozitare progresive. Aceasta înseamnă că, pe măsură ce venitul crește, se aplică cote de impozitare mai mari fiecărei porțiuni a bazei impozabile.
În schimb, companiile mari sunt impozitate prin intermediul impozitului pe profit , cu o cotă nominală generală de 25%. Cu toate acestea, existența numeroaselor deduceri, ajustări, stimulente și oportunități de planificare fiscală înseamnă că rata efectivă finală cu care se confruntă aceste grupuri mari scade adesea la aproximativ 10-12% din profitul lor contabil.
Această diferență dintre ceea ce indică teoretic legea (rata nominală) și ceea ce se plătește în realitate (rata efectivă) este ceea ce stă la baza sentimentului de nemulțumire perceput de lucrătorii independenți și constituie nucleul criticilor unor organizații precum Uniunea Profesioniștilor și Lucrătorilor Independenți (UPTA).
Decalajul nu este doar o chestiune statistică sau tehnică: înseamnă că, la același nivel de venit, o întreprindere mică poate suporta o povară fiscală semnificativ mai mare decât o corporație mare care are capacitatea de a-și optimiza factura fiscală prin structuri complexe.
Reclamația UPTA: o diferență de până la 14 puncte
Mai multe declarații ale Uniunii Profesioniștilor și Lucrătorilor Independenți (UPTA) , publicate în presa națională și regională, oferă cifre foarte specifice pentru această inegalitate. Potrivit organizației, diferența dintre rata medie efectivă de impozitare plătită de lucrătorii independenți și cea a marilor grupuri de afaceri poate ajunge până la 14 puncte procentuale.
UPTA subliniază că, în timp ce o persoană care desfășoară activități independente cu un venit net apropiat de 30.000 de euro pe an suportă o cotă efectivă de impozitare de aproximativ 23-24%, multe corporații mari, datorită deducerilor pentru cercetare și dezvoltare, amortizării accelerate, compensării bazelor negative , mecanismelor de evitare a dublei impuneri internaționale și altor stimulente, își reduc impozitarea reală la intervale cuprinse între 10% și 12%.
În mai multe declarații, organizația a insistat că acest decalaj fiscal constituie un decalaj structural în distribuția efortului fiscal , care ajunge să penalizeze întreprinderile mici și pe cele care desfășoară activități economice la scară mică.
Președintele UPTA, Eduardo Abad, a susținut în repetate rânduri că este inacceptabil ca cei care înființează mici afaceri să se confrunte cu o cotă medie efectivă de impozitare de aproape 23% , în timp ce marile conglomerate își pot reduce povara fiscală reală la cifre apropiate de 10%. Pentru UPTA, această situație încalcă un principiu fundamental al justiției economice: echitatea fiscală.
Prin urmare, organizația solicită o reformă fiscală completă care să reducă presiunea asupra lucrătorilor independenți, să reorganizeze sistemul de deduceri pentru companiile mari și să egalizeze cu adevărat povara suportată de ambele grupuri, astfel încât să nu perpetueze un dezavantaj competitiv pentru întreprinderile mici.
Exemplu practic: o persoană care desfășoară activități independente cu venituri de 25.000 EUR
Pentru a înțelege mai bine cum se ating aceste procente, UPTA utilizează un caz ilustrativ bazat pe o persoană fizică care desfășoară o activitate independentă și care plătește impozit pe venit în sistemul general de estimare directă și obține un venit anual net de 25.000 de euro.
Folosind grila de impozitare de referință la nivel de stat, cei 25.000 de euro pe an se distribuie astfel: 12.450 de euro sunt impozitați cu 19% , rezultând o obligație fiscală de 2.365,50 euro; apoi, următorii 7.750 de euro sunt impozitați cu 24%, rezultând o obligație fiscală de 1.860 de euro; în final, restul de 4.800 de euro sunt supuși unei cote de impozitare de 30%, generând încă 1.440 de euro impozit.
Adunând aceste sume parțiale, impozitul rezultat datorat de acest contribuabil se ridică la 5.665,50 EUR . Comparând această cifră cu o bază de impozitare de 25.000 EUR, cota medie efectivă de impozitare pentru persoana fizică care desfășoară activități independente este de aproximativ 22,6%.
Cu alte cuvinte, o persoană care desfășoară activități independente cu un venit mediu similar alocă aproximativ unul din patru euro din profitul său net impozitului pe venit. Atunci când veniturile se apropie de sau depășesc 30.000 de euro, povara fiscală crește ușor, iar rata efectivă de impozitare se încadrează în intervalul 23-24%.
Acest calcul, care este repetat în diverse note informative și comunicate de presă, a devenit un exemplu recurent pentru a ilustra măsura în care mecanismul progresiv al impozitului pe venitul persoanelor fizice se traduce printr-o povară fiscală considerabilă pentru persoanele fizice autorizate, mai ales în comparație cu impactul real al impozitului pe profit asupra companiilor mari.
Contrastul dintre impozitul pe profit și companiile mari
La polul opus se află marile grupuri de afaceri , a căror impozitare este guvernată de Impozitul pe profit, stabilit cu o cotă nominală generală de 25%. La prima vedere, ar putea părea că se află într-o poziție similară, dar realitatea contabilă și fiscală este foarte diferită.
Companiile mai mari au acces la o gamă largă de deduceri, credite fiscale și ajustări care le permit să își reducă drastic obligațiile fiscale. Acestea includ stimulente legate de investițiile în cercetare, dezvoltare și inovare, scheme de amortizare accelerată pentru active, posibilitatea compensării pierderilor din anii precedenți și mecanisme pentru evitarea dublei impuneri internaționale și corporative.
Efectul combinat al tuturor acestor factori înseamnă că rata efectivă de impozitare asupra profitului contabil al multora dintre aceste grupuri se încadrează în intervalul 10-12%. Cu alte cuvinte, acestea ajung să plătească o proporție mult mai mică din profiturile lor decât cea pe care o plătește o persoană care desfășoară o activitate independentă medie din venitul său net.
Această disparitate este ceea ce UPTA și alte organizații descriu drept inegalitate structurală în distribuția poverii fiscale . Problema nu este atât existența stimulentelor pentru încurajarea investițiilor sau a inovației, cât mai degrabă faptul că, în practică, sistemul ajunge să beneficieze în primul rând pe cei cu resurse financiare mai mari și acces la consultanță specializată.
Prin urmare, propunerile de reformă care au fost înaintate nu vizează doar atenuarea cotei medii efective de impozitare pentru persoanele fizice autorizate, ci și revizuirea temeinică a catalogului de deduceri pentru impozitul pe profit, pentru a împiedica grupurile mari să se bucure de un avantaj atât de larg față de întreprinderile mici.
Date de la Agenția Fiscală: cât plătesc, de fapt, persoanele care desfășoară activități independente?
Dincolo de exemplele teoretice, datele de la Agenția Fiscală Spaniolă oferă o imagine destul de completă a modului în care lucrătorii independenți sunt impozitați în practică. Conform celor mai recente statistici disponibile pentru 2022 privind veniturile din activități economice, cota medie efectivă de impozitare suportată de toți lucrătorii independenți este de aproximativ 20,1% din venitul declarat.
În cadrul acestui grup, există diferențe semnificative în funcție de regimul fiscal. Aproape două milioane de persoane își depun declarațiile fiscale în cadrul sistemului de estimare directă - sistemul general - și au venituri medii anuale de aproximativ 19.045 EUR, o creștere notabilă față de anul precedent. Pentru acest grup majoritar, sarcina fiscală efectivă este de obicei printre cele mai ridicate dintre profilurile analizate de Agenția Fiscală.
La polul opus se află lucrătorii independenți aflați în regimul fiscal simplificat (cunoscut și sub denumirea de sistem de estimare obiectivă sau simplificată), care își calculează obligațiile fiscale pe baza unor indicatori precum dimensiunea spațiilor comerciale, numărul de angajați sau cifra de afaceri maximă, mai degrabă decât direct pe baza profitului real. În 2022, acești contribuabili s-au confruntat cu o cotă medie efectivă de impozitare de aproximativ 7,1% din venitul lor , chiar mai mică decât cea de 9,7% din anul precedent.
Angajații, la rândul lor, au raportat cote efective de impozitare de aproape 16,5% din venitul lor , plasându-i între presiunea suferită de proprietarii de afaceri independente și sarcina relativ mai mică a unor grupuri acoperite de regimuri fiscale simplificate.
Dacă extindem aria de acoperire pentru a include toți lucrătorii independenți, Agenția Fiscală Spaniolă raportează că, în 2022, 2,9 milioane de declarații de impozit pe venit au fost depuse de lucrătorii independenți , comparativ cu aproape 23 de milioane pentru toți contribuabilii. Venitul net mediu a fost de aproximativ 14.229 EUR pe an, sectoare precum comerțul cu amănuntul, industria hotelieră, restaurantele și reparațiile înregistrând cote medii efective de impozitare de aproximativ 22%.
Sistemul de module: o rată efectivă mai mică și mult dezbătută
Sistemul fiscal simplificat (module) funcționează după reguli foarte diferite față de sistemul de impozitare directă și de impozitul pe venitul persoanelor fizice (IRPF) aplicat majorității lucrătorilor salariați. În loc să se plătească impozite pe baza profitului real, se utilizează ca referință anumiți parametri fizici sau legați de activitate - cum ar fi dimensiunea spațiilor, puterea instalată, numărul de angajați etc. - cu condiția ca limitele cifrei de afaceri să fie respectate și afacerea să aparțină unuia dintre sectoarele incluse în lista închisă (de exemplu, transportul rutier sau anumite activități de comerț cu amănuntul și servicii personale).
Aceasta înseamnă că, pentru multe persoane care desfășoară activități independente și utilizează regimul fiscal simplificat, cota medie efectivă de impozitare rezultată este semnificativ mai mică decât cea a altor lucrători independenți. Statisticile agenției fiscale plasează această cotă la aproximativ 7,1% din venitul declarat pentru 2022, ceea ce contrastează cu cota de 20,1% pentru persoanele care desfășoară activități independente în ansamblu și cu cota de 23,72% suportată, în medie, de întreprinderile care utilizează metoda estimării directe în cadrul activităților lor comerciale.
Tocmai din cauza acestei diferențe, sistemul fiscal simplificat a devenit o țintă frecventă a criticilor. Este considerat mai predispus la fraudă , iar eliminarea sa treptată este propusă de ani de zile. De fapt, numărul lucrătorilor care plătesc impozite în cadrul acestui sistem s-a înjumătățit din 2007 și se ridică acum la aproximativ 350.000 de contribuabili.
Cu toate acestea, pentru anumite întreprinderi mici cu cifră de afaceri redusă și structuri simple, metoda simplificată de evaluare a impozitului oferă încă o modalitate relativ simplă de a se conforma reglementărilor fiscale, fără o sarcină administrativă grea . Această dualitate menține foarte vie dezbaterea privind menținerea, reforma sau eliminarea completă a acesteia în rândul experților, consultanților și al autorităților fiscale în sine.
Între timp, majoritatea lucrătorilor independenți rămân în schema generală, care este mai similară cu cea a lucrătorilor salariați, dar cu o presiune efectivă mai mare, ceea ce alimentează sentimentul că balanța fiscală este înclinată în detrimentul activităților independente , mai ales în comparație cu condițiile obținute de marile companii.
Progresivitatea impozitului pe venitul persoanelor fizice și tranșele pentru lucrătorii independenți
Impozitul pe venitul persoanelor fizice (IRPF), care este impozitul principal pentru persoanele fizice care desfășoară activități independente, este guvernat de principiul progresivității , consacrat în Constituție și dezvoltat în Legea 35/2006. În practică, aceasta înseamnă că cei cu o capacitate economică mai mare plătesc un procent mai mare din venitul lor, printr-un sistem de tranșe legate între ele.
Acest impozit combină o componentă statală și una regională, deci nu există un singur tabel oficial de impozitare identic pentru întreaga Spanie . Fiecare comunitate autonomă aprobă propria porțiune regională, care se adaugă la porțiunea statală. Prin urmare, cotele marginale totale de impozitare variază în funcție de regiune, deși structura pe categorii de venit urmează un model similar.
În plus, în ultimii ani, mai multe comunități autonome (cum ar fi Madrid, Andaluzia sau Comunitatea Valenciană, printre altele) au aprobat măsuri de reducere a impozitului pe venitul persoanelor fizice , extinzând limitele unor tranșe pentru a încerca să compenseze parțial efectul inflației asupra veniturilor din muncă și din activități economice.
Logica din spatele tranșelor de impozitare este simplă, dar generează o multitudine de neînțelegeri. Nu se aplică o singură cotă tuturor veniturilor; în schimb , fiecare porțiune de venit este impozitată la procentul corespunzător din tranșa sa. Astfel, o porțiune din venit este impozitată la cea mai mică cotă, următoarea la o cotă puțin mai mare și așa mai departe până la atingerea celei mai mari tranșe aplicabile.
Aceasta explică de ce, chiar dacă cineva se încadrează într-o categorie de impozitare pe venit ridicată, cota sa medie efectivă de impozitare este de obicei semnificativ mai mică decât cota marginală maximă . Chiar și așa, atunci când toate componentele fiscale sunt adunate, inclusiv alocațiile și deducerile personale și familiale, factura finală pentru persoana care desfășoară o activitate independentă medie rămâne cu mult peste ceea ce multe corporații mari plătesc ca impozit pe venit.
Calcule practice: 70.000 EUR și efectul indemnizației minime pentru personal
Pentru a vedea mai clar cum funcționează tranșele și cum se traduce totul în buzunarul unei persoane care desfășoară activități independente, merită să trecem în revistă câteva exemple numerice de referință utilizate în ghiduri și conținut informativ despre IRPF.
Să ne imaginăm un profesionist care desfășoară o activitate independentă cu un venit impozabil de 70.000 EUR , după aplicarea reducerilor prevăzute de lege. Dacă se aplică o grilă generală de impozitare (suma componentelor impozitului național și regional), calculul s-ar desfășura pas cu pas până la atingerea sumei respective.
Într-un astfel de caz, primii 12.450 EUR ar fi impozitați cu 19%; următorii 7.750 EUR cu 24%; alți 15.000 EUR cu 30%; o parte de 24.800 EUR cu 37%; iar ultimii 10.000 EUR cu 45%. Suma impozitelor parțiale ar genera o obligație fiscală totală de aproximativ 22.401,50 EUR , rezultând o cotă efectivă de impozitare aproximativă de 32% pentru suma respectivă.
La această schemă se adaugă impactul așa-numitului Minim Personal , o parte din venit destinată acoperirii nevoilor de bază care nu este impozitate. La nivel național, această cifră de referință este de obicei stabilită la 5.550 de euro, deși fiecare comunitate autonomă poate ajusta anumiți parametri.
Dacă luăm un caz ceva mai modest, cum ar fi cel al unui grafician independent cu o bază impozabilă de 35.000 de euro, procesul ar fi similar: obligația fiscală integrală se calculează prin aplicarea tranșelor corespunzătoare (19%, 24% și 30% pentru porțiunile de venit care însumează acei 35.000 de euro), iar apoi se deduce porțiunea corespunzătoare deducerii personale.
De exemplu, dacă impozitul pe baza totală s-a ridicat la 8.665,50 EUR, iar partea atribuibilă scutirii de 5.550 EUR ar fi de aproximativ 1.054,50 EUR (5.550 EUR × 19%), impozitul net ar fi de aproximativ 7.611 EUR . Această cifră, deși este doar orientativă și depinde de Comunitatea Autonomă, ilustrează modul în care normele privind impozitul pe venitul persoanelor fizice influențează venitul final al persoanelor care desfășoară activități independente.
Stagnarea activităților independente și consecințele economice
Datele privind activitatea arată, de asemenea, că sectorul lucrătorilor independenți înregistrează o creștere foarte limitată . Conform statisticilor recente, numărul lucrătorilor independenți a crescut cu puțin sub 1% în 2022 față de anul precedent, de la aproximativ 3,46 milioane la 3,48 milioane, încă sub nivelurile de dinainte de pandemie.
Această tendință este în concordanță cu cifrele de afiliere la asigurările sociale, unde ocuparea forței de muncă salariate prezintă semne de dinamism mai mare, în timp ce activitățile independente rămân practic stagnante . Între mijlocul anului 2022 și mijlocul anului 2023, afilierea totală a crescut cu aproximativ 2,7%, dar numărul lucrătorilor independenți a avansat abia cu 0,11% în aceeași perioadă.
Prin urmare, ponderea relativă a lucrătorilor independenți în peisajul general al ocupării forței de muncă a scăzut în timp. În timp ce în urmă cu un deceniu aceștia reprezentau aproximativ 18% din totalul ocupării forței de muncă , în ultimii ani această proporție a scăzut la aproximativ 16%.
Mai mulți experți interpretează această tendință ca un simptom al faptului că, în Spania, o parte semnificativă a activităților independente este determinată mai mult de necesitate decât de vocație . Cu alte cuvinte, mulți oameni sunt forțați să devină lucrători independenți din cauza lipsei de posturi salariate și, de îndată ce piața muncii se îmbunătățește și oferă mai multe contracte salariate, aleg să abandoneze activitatea lor independentă.
În acest context, sentimentul că persoanele care desfășoară activități independente suportă o povară fiscală disproporționată în comparație cu marja lor de profit reală poate deveni un factor descurajator suplimentar, în special pentru cei care iau în considerare înființarea unei mici afaceri fără resurse semnificative în spate.
Ce solicită organizațiile care desfășoară activități independente?
Confruntate cu această situație, organizațiile care reprezintă lucrătorii independenți solicită de mult timp o revizuire amănunțită a sistemului fiscal aplicat acestui grup. Cererea lor nu se limitează la o reducere generală a impozitelor, ci mai degrabă urmărește reechilibrarea poverii fiscale între lucrătorii independenți, lucrătorii salariați și marile corporații.
Printre cele mai repetate solicitări se numără reducerea cotei medii efective de impozitare plătite de persoanele care desfășoară activități independente în cadrul impozitului pe venit, consolidarea deducerilor legate de investiții, echilibrul dintre viața profesională și cea personală și protecția socială, precum și o mai mare simplitate în respectarea obligațiilor fiscale, în special pentru cei care își înființează o afacere.
În același timp, se pune din nou accent pe necesitatea de a regândi sistemul de deducere a impozitului pe profit , care permite multor grupuri de întreprinderi să își abată cota efectivă de impozitare de cota nominală. Scopul nu este de a elimina toate stimulentele, ci de a se asigura că acestea nu duc la o contribuție semnificativ mai mică a marilor corporații decât a întreprinderilor mici.
De asemenea, a fost ridicată necesitatea consolidării mecanismelor de control al planificării fiscale agresive , astfel încât să fie mai dificilă utilizarea structurilor complexe al căror unic obiectiv este minimizarea impozitării, fără nicio legătură reală cu activitatea productivă de pe teritoriul național.
Din punct de vedere politic și academic, dezbaterea se învârte în jurul modului de combinare a principiului progresivității, a promovării competitivității afacerilor și a sustenabilității conturilor publice, împiedicând ca povara sistemului să cadă în mod disproporționat asupra celor care au cea mai mică capacitate de a-și optimiza factura fiscală.
Toată această rețea de cifre, exemple și poziții arată clar că rata medie efectivă de impozitare plătită de persoanele care desfășoară activități independente nu este doar un punct de date tehnic, ci un indicator cheie pentru a evalua măsura în care sistemul fiscal distribuie în mod egal sarcinile între întreprinderile mici și cele mari și modul în care acest echilibru poate influența decizia de a începe, menține sau abandona activitatea independentă.
