Daňová povinnosť: kompletný sprievodca s predpismi, typmi a príkladmi

Domov » Účtovníctvo » Daňová povinnosť: kompletný sprievodca s predpismi, typmi a príkladmi

Pochopenie daňových povinností pomáha vyhnúť sa nepríjemným prekvapeniam s daňovými úradmi a zabezpečuje dodržiavanie predpisov bez zbytočných bolestí hlavy. V Španielsku je súbor povinností, práv a právomocí, ktoré vyplývajú zo zdanenia, štruktúrovaný ako právno-daňový vzťah definovaný všeobecným daňovým zákonom (LGT). V praxi tento vzťah vysvetľuje, prečo platíme dane, aké postupy musíme dodržiavať a ako je všetko koordinované s daňovými úradmi.

Z tohto vzťahu vyplývajú daňovníkovi hmotné aj formálne povinnosti , ako aj záruky. Okrem toho sú určité povinnosti špecifikované vo Všeobecných predpisoch pre daňové riadenie a inšpekčné postupy (RGAT), ktoré podrobne opisujú záležitosti, ako je vedenie účtovných záznamov, používanie daňového identifikačného čísla (NIF), poskytovanie informácií o transakciách s tretími stranami a vykazovanie finančných účtov. Táto príručka zhromažďuje a reorganizuje všetky tieto informácie s príkladmi z reálneho sveta, aby ste im mohli rýchlo porozumieť a porovnať každý koncept s platnými predpismi.

Čo je daňová povinnosť a ako zapadá do daňového právneho vzťahu?

Článok 17 všeobecného daňového zákona (LGT) stanovuje, že daňovo-právny vzťah zahŕňa povinnosti, povinnosti, práva a právomoci vyplývajúce z uplatňovania daní. Z tohto vzťahu vyplýva napríklad primárna povinnosť zaplatiť splatnú daň, ale aj povinnosť podať daňové priznania alebo uchovávať dokumentáciu, spolu s kľúčovými právami, ako je napríklad právo byť informovaný alebo mať pomoc od daňovej správy.

Z praktického hľadiska je primárnou daňovou povinnosťou zaplatenie splatnej dane , ktorá vzniká vznikom zdaniteľnej udalosti a jej vznikom. Súbežne existujú nepeňažné (formálne) povinnosti, ktoré podporujú postupy uplatňovania daní: správa, kontrola a výber. Kľúčom je jasné rozlišovanie medzi platením a vykonaním potrebných krokov na správne dodržanie predpisov.

Základné prvky: subjekty, zdaniteľná udalosť, základ dane, druh a dlh

Každá daňová povinnosť zahŕňa aktívneho subjektu (toho, kto daň požaduje, zvyčajne štát, autonómne oblasti alebo miestne subjekty) a pasívneho subjektu (toho, kto musí daň splniť, fyzickú alebo právnickú osobu). Tento operačný vzťah je výsledkom platieb, priznaní a informácií.

Zdaniteľná udalosť je právna podmienka, ktorá pri svojom vzniku zakladá povinnosť platiť dane (článok 20 LGT). Predstavte si predaj tovaru podliehajúceho DPH, dosiahnutie zisku na účely dane z príjmov právnických osôb alebo prijatie príjmu na účely dane z príjmov fyzických osôb: keď tieto udalosti nastanú, vzniká hlavná daňová povinnosť.

Časové rozlíšenie označuje presný okamih, kedy sa zdaniteľná udalosť považuje za nastala, a v dôsledku toho vzniká hlavná povinnosť (článok 21 LGT). Nie vždy sa zhoduje s platbou; je to okamih, ktorý určuje, kedy dlh existuje.

Pri kvantifikácii dane sa vychádza zo základu dane (meranie alebo ohodnotenie zdaniteľnej udalosti) a uplatňuje sa sadzba alebo tarifa (percento alebo pevná suma). Výsledkom po úpravách a odpočtoch v závislosti od dane je splatná daňová povinnosť.

Hmotné daňové povinnosti

Všeobecný daňový zákon (LGT) stanovuje niekoľko povinností ekonomickej povahy. Prvou je hlavná daňová povinnosť , ktorá spočíva v zaplatení sumy určenej podľa daňového zákona. Okolo tejto povinnosti sa točia základné pojmy:

• Pokiaľ ide o zdaniteľnú udalosť (čl. 20 LGT): Toto je podmienka stanovená zákonom pre každú daň. Jej vznik vedie k vzniku hlavnej povinnosti. • Pokiaľ ide o časové rozlíšenie (čl. 21 LGT): Toto špecifikuje okamih, kedy táto povinnosť vzniká. • Pokiaľ ide o oslobodenie od dane a nevzniknutie povinnosti : Hoci obe okolnosti vedú k vyhýbaniu sa platbe, nie sú to isté. Oslobodenie od dane predpokladá, že zdaniteľná udalosť nastala, ale pravidlo stanovuje, že v určitých prípadoch povinnosť nevzniká; naopak, pri nevzniknutí povinnosti tieto okolnosti nie sú zahrnuté v definícii zdaniteľnej udalosti, to znamená, že negatívne vymedzujú jej rozsah.

Taktiež existuje povinnosť platiť zálohy (článok 23 zákona o daňových úveroch): tie môžu zodpovedať splátkam, zrážkam alebo platbám na účet, ktoré daňovník uhradí. Zákony upravujúce každú daň môžu stanoviť kritériá na odpočítanie týchto platieb od konečnej daňovej povinnosti.

Povinnosti medzi jednotlivcami vyplývajúce z dane (článok 24 LGT) sú platby súvisiace s daňou, ktoré si daňovníci ukladajú zákonom stanovenými dôsledkami, zrážkami alebo zálohami.

Napokon existujú vedľajšie daňové povinnosti (článok 25 LGT), ktoré sú peňažnej povahy a súvisia s inou daňovou povinnosťou: úroky z omeškania, príplatky za oneskorené podanie a príplatky za obdobie vymáhania. Tieto sa nepovažujú za daňové pokuty.

Formálne daňové povinnosti: rozsah a obmedzenia

Článok 29 všeobecného daňového zákona definuje formálne povinnosti ako nepeňažné povinnosti uložené daňovými alebo colnými predpismi, ktoré súvisia s postupmi pri podávaní daňového priznania. Toto nie je vyčerpávajúci zoznam: každý daňový zákon môže pridať ďalšie povinnosti.

Tieto formálne povinnosti sa vzťahujú na postupy riadenia, kontroly a výberu daní . V sankčných postupoch však neexistuje analogická povinnosť spolupráce, pretože tieto postupy sa riadia zárukami podobnými tým v trestnej oblasti. Toto rozlíšenie je dôležité pre pochopenie toho, čo a kedy môže administratíva požadovať.

Článok 70.1 všeobecného daňového zákona (LGT) ďalej zdôrazňuje, že formálne povinnosti spojené s inými podstatnými povinnosťami povinnej strany možno požadovať len vtedy, pokiaľ právo na ich určenie nezaniklo , pokiaľ nie je vhodné zachovať povinnosť uchovávať alebo poskytovať informácie na zabezpečenie záväzkov tretích strán počas obchodných období.

Správa má tiež formálne povinnosti , ktoré sa premietajú do práv a záruk daňovníkov (článok 30 zákona o daňových poplatníkoch): povinnosť informovať, pomáhať, vydávať osvedčenia atď. Rada na ochranu daňovníkov zabezpečuje dodržiavanie týchto povinností a článok 227.1 zákona o daňových poplatníkoch v skutočnosti považuje akty, ktoré deklarujú povinnosť, za akty, proti ktorým sa možno odvolať.

Základný katalóg formálnych povinností podľa RGAT

RGAT podrobnejšie opisuje obsah týchto povinností. Daňovníci musia najmä:

• Predstaviť vyhlásenia zo sčítania ľudu Tí, ktorí vykonávajú alebo budú vykonávať obchodné alebo profesionálne činnosti alebo operácie v Španielsku, alebo ktorí vyplácajú príjmy podliehajúce zrážkovej dani.
• Vyžiadajte si a použite Daňové identifikačné číslo pri riešení daňových záležitostí (článok 18 RGAT). NIF je akreditovaný na základe dokladu vydaného AEAT, DNI alebo rovnocenného úradného dokladu pre cudzincov.
• Predstaviť sebahodnotenia, vyhlásenia a oznámenia včas.
• Noste a uchovávajte účtovné knihy a záznamyako aj programy, súbory a kódovacie systémy, ktoré umožňujú interpretáciu údajov pri používaní počítačových systémov a v prípade potreby uľahčujú ich prevod do čitateľného formátu.
• zachovať kópie programov a súborov ktoré generujú finančné výkazy a vyhlásenia predkladané elektronicky.
• Vydať a doručiť bankovky alebo nahradiť dokumenty a uschovať si faktúry a potvrdenky týkajúce sa vašich daňových povinností.
• Prispievajte k administratíve knihy, záznamy, dokumenty a informácie s daňovými dôsledkami pre seba alebo pre tretie strany, a to aj v počítačovej forme, ak je to potrebné.
• Uľahčiť kontrola a overovanie administratívne, ak je to vhodné.
• Doručiť potvrdenia o zrážkach a platbách na účet príjemcom príjmov, na ktorých sa vzťahujú tieto pojmy.
• Na splnenie povinností stanovených v colné predpisy ak je to relevantné.

Pokiaľ ide o daňové záznamy (článok 29 RGAT), ak to vyžadujú predpisy pre každú daň, musia sa uchovávať a riadne skladovať, najlepšie na adrese sídla daňovníka. Transakcie musia byť zaznamenané do troch mesiacov od ich vykonania alebo doručenia podpornej dokumentácie a v každom prípade pred termínom na podanie príslušného daňového priznania. Účtovné záznamy môžu slúžiť ako daňové záznamy, ak spĺňajú regulačné požiadavky.

Vyhlásenie o transakciách s tretími stranami a aktualizácie regulačných predpisov

Všeobecné daňové predpisy (RGAT) vyžadujú, aby mnohé subjekty poskytovali ročné informácie o transakciách s tretími stranami (článok 31). Patria sem fyzické a právnické osoby vykonávajúce podnikateľskú alebo odbornú činnosť, združenia vlastníkov domov a súkromné ​​subjekty alebo zariadenia sociálnych služieb, pokiaľ ide o akvizície mimo rozsahu podnikateľskej činnosti, ako aj orgány a subjekty verejného sektora, politické strany, odborové zväzy a obchodné združenia. Verejná správa musí podať správu za každý sektor so samostatným daňovým identifikačným číslom (NIF) alebo za všetky sektory spolu.

Subjekty, ktoré vyberajú poplatky alebo práva duševného vlastníctva od členov, pridružených členov alebo profesijných združení, musia tiež podávať správy . Podobne mnohé verejné správy musia do svojich vyhlásení zahrnúť všetky dotácie, granty alebo pomoc poskytnutú z ich rozpočtov.

Medzi osoby, ktoré nie sú povinné podať ročné daňové priznanie (článok 32 RGAT), patria: fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosti v Španielsku bez sídla, stálej prevádzkarne alebo daňového domicilu na území štátu (alebo subjekty v režime pripisovania príjmu bez prítomnosti v Španielsku); fyzické osoby a subjekty v režime pripisovania príjmu, ktoré platia daň z príjmu fyzických osôb (IRPF) podľa metódy objektívneho odhadu a DPH podľa zjednodušených režimov, poľnohospodárstva/chovu hospodárskych zvierat/rybolovu alebo prirážku za ekvivalenciu (s výnimkou fakturovaných transakcií); tí, ktorých ročný príjem s treťou stranou nepresahuje 3.005,06 01 EUR (alebo 300,51 EUR pri výbere určitých práv v mene tretích strán); tí, ktorí výlučne vykonávali transakcie, ktoré nepodliehajú oznamovacej povinnosti; a určité špecifické prípady v rámci DPH a hospodárskeho a fiškálneho režimu Kanárskych ostrovov . Článok 32 RGAT bol zmenený a článok 36 bol zrušený, pričom obe ustanovenia nadobudli účinnosť 01. januára 2019.

Ako nový vývoj v tomto sektore existuje povinnosť podávať správy o prevode užívania domov na turistické účely za podmienok stanovených platnými predpismi.

Finančné informácie, účty, pôžičky a pohyby hotovosti

Článok 37 Všeobecného daňového poriadku (RGAT) vyžaduje, aby úverové inštitúcie a iné subjekty vykonávajúce bankové alebo úverové činnosti predkladali ročné informačné hlásenie s podrobnosťami o všetkých účtoch otvorených v ich prevádzkach, či už sa nachádzajú v Španielsku alebo mimo neho. Neexistuje žiadna povinnosť nahlasovať účty vedené v zahraničí nerezidentmi bez stálej prevádzkarne v Španielsku.

Tieto informácie zahŕňajú úplnú identifikáciu účtov, meno a daňové identifikačné číslo (NIF) majiteľov účtov, oprávnených používateľov alebo príjemcov, zostatok k 31. decembru a priemerný zostatok za posledný štvrťrok, okrem iných údajov uvedených v príslušnom ministerskom nariadení. Táto povinnosť sa vzťahuje na bežné účty, sporiace účty, termínované vklady, úverové účty a akýkoľvek iný typ účtu, aj keď sa na nich nevzťahujú úroky ani zrážková daň . Identifikácia dotknutých osôb sa vzťahuje na tých, ktorých sa to týkalo kedykoľvek počas roka.

Článok 37a Všeobecného nariadenia o daňovom konaní (RGAT) v rámci vzájomnej pomoci vyžaduje, aby finančné inštitúcie predložili vyhlásenie týkajúce sa finančných účtov, v ktorom identifikujú bydlisko alebo prípadne štátnu príslušnosť osôb, ktoré vlastnia alebo kontrolujú daný majetok. Požiadavky na náležitú starostlivosť a podrobnosti o informáciách sú stanovené ministerským nariadením a ak sa uplatňuje priaznivejšie pravidlo, vyhlásenie sa zverejní v Úradnom vestníku štátu (BOE) predtým, ako oznamovacia povinnosť nadobudne účinnosť.

Rovnako sa musia každoročne nahlásiť aj nesplatené zostatky z pôžičiek a úverov presahujúce 6 000 EUR k 31. decembru, ako aj vklady, výbery a príjmy v hotovosti presahujúce 3 000 EUR s uvedením sumy, povahy, dátumu, identifikácie zúčastnenej strany a súvisiaceho účtu. Z tohto vyhlásenia sú vylúčené transakcie podliehajúce osobitnému oznamovaniu podľa článku 41 všeobecných daňových predpisov.

Postupy podávania žiadostí a metódy dodržiavania predpisov

Daňové povinnosti sa riadia prostredníctvom postupov správy, kontroly, výberu a preskúmania , ktoré zabezpečujú dodržiavanie zákona a poskytujú záruky daňovníkovi. Tieto postupy zahŕňajú formálne povinnosti (priznania, informácie) aj vecné povinnosti (platby).

Platbu je možné vykonať podľa predpisov pre každú daň, a to buď osobne u oprávnených subjektov , alebo prostredníctvom elektronických systémov, ktoré umožňujú online platbu. Okrem toho je možné elektronicky podať mnoho formálnych povinností, ako napríklad pravidelné samopriznania, čo zefektívňuje postupy a eliminuje potrebu cestovania.

Povinnosti, ktoré treba urobiť a zaplatiť

V širšom zmysle možno povinnosti rozdeliť do dvoch hlavných kategórií: povinnosti konať (podávať daňové priznania, viesť záznamy, vystavovať a uchovávať faktúry, reagovať na žiadosti) a povinnosti platiť (platiť dane, poplatky alebo osobitné príspevky). Tieto dva aspekty sa dopĺňajú, pretože formálny aspekt podporuje výpočet a presadzovanie hmotnoprávneho aspektu.

Pre samostatne zárobkovo činné osoby a malé podniky je dodržiavanie formulárov ako 303 , 130 a 131 , vedenie účtovných záznamov a správne vystavovanie faktúr rovnako dôležité ako vykonávanie štvrťročných platieb dane z príjmu alebo platenie DPH. Organizovaný fakturačný a účtovný systém uľahčuje dodržiavanie predpisov a predchádza chybám, ktoré by mohli viesť k pokutám.

Práva a záruky daňovníkov (článok 34 LGT)

Všeobecnú povinnosť prispievať vyvažuje súbor práv a záruk , ktoré chránia daňovníka pred daňovými orgánmi. Medzi nimi podľa článku 34 všeobecného daňového zákona:

• právo byť informovaný a asistovaný daňovou správou týkajúce sa uplatňovania práv a plnenia povinností.
• Právo na získanie výnos odvodené z predpisov každej dane a z neoprávneného príjmu, s úrokom z omeškania a bez nutnosti žiadosti.
• Právo na náhradu z náklady na záruky a ručitelia ustanovené o pozastavení výkonu alebo odložení/rozdelení, ak je úkon vyhlásený za neprípustný, s právnym úrokom a pomerným znížením záruky v čiastkových odhadoch.
• Právo používať oficiálne jazyky územia ich autonómnej oblasti podľa predpisov.
• Právo vedieť, stav spracovania konania, v ktorom je účastníkom.
• Právo vedieť, totožnosť orgánov a zamestnancov tí, ktorí sú zodpovední za dané činy.
• Právo požiadať osvedčenie a kópia predložených vyhlásení a získať opečiatkovanú kópiu poskytnutých dokumentov s vrátením originálov, ak by nemali byť v spise.
• Právo neprispievať už predložené dokumenty ktoré má Správa v držbe, s uvedením, kedy a akým postupom boli poskytnuté.
• Právo na rezervovaná príroda údajov získaných Správou, použiteľných len na uplatnenie daní alebo uloženie sankcií, s výnimkou zákonného prenosu.
• Právo na zaobchádzanie s náležitou úctou rešpekt a ohľaduplnosť zamestnancami daňovej správy.
• Právo na to, aby sa úkony, ktoré si vyžadujú ich zásah, vykonali spôsobom menej zaťažujúce keď to neškodí plneniu povinností.
• Priamo do formulovať obvinenia a poskytnúť dokumenty, ktoré sa zohľadnia pri vypracovaní návrhu uznesenia.
• právo byť sluchu v procese pojednávania podľa podmienok LGT.
• právo byť informovaný o hodnotách nehnuteľností, ktoré sa majú nadobudnúť alebo previesť.
• Právo byť informovaný na začiatku kontroly alebo inšpekcie, pokiaľ ide o jeho povahu a rozsah, ako aj o práva a povinnosti počas jeho vývoja, za predpokladu, že sa vykonajú v zákonných lehotách.
• Právo na uznanie daňové výhody alebo režimy použiteľné.
• Priamo do podať sťažnosti a návrhy o fungovaní daňovej správy.
• Právo na zaznamenanie výpisov s daňovým významom v pochôdzky predĺžené v postupoch.
• Právo podať dokumentácia ktoré považujú za vhodné a relevantné pre vyriešenie konania.
• Právo na získanie kópia súboru na ich náklady v procese sprístupnenia informácií, čo možno uplatniť kedykoľvek počas exekučného konania.

Tieto práva majú výrazný programový charakter a snažia sa vyvážiť vzťah medzi správou a daňovníkmi, čím posilňujú právnu istotu daňového systému.

Porušenia a sankcie: menej závažné, závažné a veľmi závažné

Nedodržanie hmotnoprávnych alebo formálnych povinností môže mať za následok sankcie . Vo všeobecnosti môže byť porušenie mierne (pokuta vo výške 50 % z nepriznanej sumy, s výhradou určitých limitov), ​​závažné (100 %, ak presiahne 3 000 EUR) alebo veľmi závažné (150 %, ak ide o obzvlášť závažné zatajenie). Ak uniknutá suma presiahne 120 000 EUR , možno konanie považovať za daňový trestný čin.

Medzi najčastejšie porušenia patria: nepodanie daňových priznaní alebo ich neskoré podanie ; neuhradenie dlhov; neoprávnené žiadanie o vrátenie dane alebo stimuly; deklarovanie falošného daňového domicilu; závažné chyby alebo opomenutia v príjmoch alebo výdavkoch; nevedenie účtovných záznamov; nevystavovanie faktúr alebo vystavovanie falošných faktúr; nesprávna identifikácia faktúr; problémy s DPH v rámci Spoločenstva; a používanie tretej strany ako zásterky, čo môže predstavovať trestný čin proti verejnej pokladnici.

Praktické príklady na kontextualizáciu konceptov

Predstavte si Martu, samostatne zárobkovo činnú ženu, ktorá predáva oblečenie. Zdaniteľnou udalosťou je predaj odevov, základom dane sú celkové tržby za štvrťrok a uplatní sa zodpovedajúca sadzba DPH. Výsledkom je daňová povinnosť , ktorú treba zaplatiť pomocou formulára daňového priznania k DPH. Musí tiež viesť účtovné záznamy, uchovávať faktúry a podávať vlastné priznania.

Ďalší príklad: spoločnosť „Construcciones y Reformas del Norte, SL“. Daň z príjmov právnických osôb ( IS) sa vyberá zo zisku za fiškálny rok; základ dane sa určí po príslušných daňových úpravách a v príslušnej sadzbe. Výška dane sa určí na základe ročného samozdanenia. Počas roka môže byť spoločnosť tiež povinná platiť splátky a plniť formálne povinnosti, ako je vedenie riadneho účtovníctva, podávanie informačných priznaní a reagovanie na prípadné audity.

Okrem týchto príkladov každodenná práca zahŕňa predkladanie pravidelných formulárov (ako napríklad 303, 130 alebo 131 , podľa potreby), deklarovanie transakcií s tretími stranami, ak je to relevantné, správu zrážok a platieb na účet a dodržiavanie termínov na uchovávanie dokumentov a spoluprácu v rámci postupov podávania žiadostí.

Pre úplnosť je potrebné pripomenúť, že španielsky systém sa zameriava na spravodlivosť a progresívnosť a je založený na jasnom regulačnom rámci: Všeobecný daňový zákon (LGT) definuje právno-daňový vzťah a klasifikuje povinnosti a Všeobecné predpisy pre daňové konania (RGAT) podrobne opisujú, ako ich dodržiavať v praxi, od daňového identifikačného čísla (NIF) až po finančné informácie. Správne uplatňovanie týchto pravidiel, používanie fakturačných nástrojov a udržiavanie dokumentácie aktuálnej je najlepším spôsobom, ako zabezpečiť bezproblémové dodržiavanie predpisov a využiť práva a záruky uznané zákonom.

Súvisiaci článok:

Prevod nehnuteľnosti: Kompletný právny, daňový a praktický sprievodca