Çfarë është Ligji Tatimor: koncepti, palët, taksat dhe pushteti

fillim » Ekonomi » Çfarë është Ligji Tatimor: koncepti, palët, taksat dhe pushteti

Të kuptuarit e ligjit tatimor nuk është vetëm për specialistët: ai ndikon në jetën e përditshme të individëve dhe bizneseve sepse rregullon mënyrën se si krijohen, menaxhohen dhe mblidhen taksat që financojnë shpenzimet publike . Edhe pse ndonjëherë mund të duket e thatë, pas çdo takse ka rregulla, garanci dhe procedura që përcaktojnë se sa paguhet, kush e paguan atë dhe si monitorohet përputhshmëria.

Shkurt, ligji tatimor është tërësia e rregullave që rregullon detyrimet tatimore ndaj autoriteteve tatimore, si dhe të drejtat për t'u ankuar kur diçka nuk shkon. Në vende si Spanja, kjo përkthehet në taksa të tilla si Tatimi mbi të Ardhurat Personale ( IRPF), Tatimi mbi të Ardhurat e Korporatave dhe Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH) , përveç procedurave të mbledhjes, inspektimeve dhe rishikimeve të akteve administrative që lejojnë verifikimin, korrigjimin dhe, nëse është e nevojshme, kundërshtimin e vendimeve.

Çfarë është Ligji Tatimor?

Dega e taksave e ligjit rregullon pushtetin publik për të kërkuar kontribute për të mbuluar shpenzimet e përbashkëta. Në një shtet modern të qeverisur nga sundimi i ligjit, taksat përcaktohen me ligj dhe mblidhen në përputhje me parimet kushtetuese të taksave (ligjshmëria, barazia, aftësia për të paguar, ndër të tjera). Pa këtë bazë ligjore, qeveria nuk mund të vendosë taksa të detyrueshme.

Ligji tatimor rregullon marrëdhënien ligjore midis autoritetit tatimor (thesarit publik ose subjektit me fuqi tatimore) dhe tatimpaguesit (individit ose subjektit juridik përgjegjës për pagesën). Kjo marrëdhënie përcakton ngjarjen e taksueshme, bazën tatimore, shkallën e taksës, shumën, përjashtimet dhe të drejtat dhe detyrimet formale të nevojshme që i gjithë sistemi të funksionojë me siguri ligjore.

Përveç përcaktimit të taksave, kjo degë përcakton mekanizmat për zbatimin e tyre: nga administrimi dhe mbledhja deri te inspektimi dhe gjobat, duke përfshirë procedurat e shqyrtimit. Në fund të fundit, është një sistem rregullator që synon të sigurojë pajtueshmërinë me detyrimet thelbësore, duke u lejuar njëkohësisht tatimpaguesve të mbrojnë interesat e tyre kundër gabimeve ose interpretimeve të dyshimta.

Përtej etiketave, ligji tatimor merr në konsideratë edhe ndikimin ekonomik të taksave. Disa taksa ndikojnë në çmime, kosto ose të ardhura të disponueshme , dhe kjo mund ta çojë tatimpaguesin të përpiqet ta zhvendosë barrën ekonomike te një palë e tretë (për shembull, përmes çmimeve), një fenomen i njohur si zhvendosje e taksave.

Pjesa e përgjithshme dhe e veçantë e së drejtës tatimore

Tradicionalisht, përmbajtja e Ligjit Tatimor ndahet në një pjesë të përgjithshme dhe një pjesë të veçantë. Pjesa e përgjithshme përfshin aspektet thelbësore dhe procedurale, duke përfshirë parimet kushtetuese të taksave , burimet e ligjit, rregullat e zbatimit kohor dhe hapësinor, interpretimin e rregulloreve dhe tipologjinë e taksave me tiparet e tyre karakteristike.

Pjesa e përgjithshme përfshin gjithashtu metodat për përcaktimin e bazave të tatueshme (vlerësimi i drejtpërdrejtë, vlerësimi objektiv, etj.), sistemin e veprave penale dhe gjobave tatimore , shkaqet e përjashtimit, procedurat e mbledhjes dhe zbatimit, kompetencat e inspektimit dhe mjetet e shqyrtimit të akteve, si dhe studimin e organeve që përbëjnë administratën tatimore.

Seksioni i veçantë, nga ana tjetër, përqendrohet në secilin element specifik të sistemit tatimor të një vendi. Këtu, analizohen rregullat specifike për taksat mbi të ardhurat, konsumin dhe pronën, si dhe kontributet dhe tarifat speciale , së bashku me detajet e tyre teknike dhe paguesit. Çdo taksë ka ngjarjen e vet të tatueshme, bazën tatimore dhe përfitimet e mundshme tatimore.

Dallimi midis pjesëve të përgjithshme dhe atyre të veçanta është i dobishëm sepse na lejon të ndajmë teorinë e mekanizmave të përbashkët nga praktika e secilës taksë. Megjithatë, të dy dimensionet janë të lidhura ngushtë: pa një pjesë të përgjithshme të fuqishme, rregullat e pjesës së veçantë do të humbisnin koherencën sistematike.

Ligji tatimor substancial dhe formal

Brenda rregulloreve tatimore, zakonisht bëhet një dallim midis ligjit material dhe atij procedural. Ligji material i taksave përmban rregullat themelore: ngjarjen e tatueshme, përjashtimet, bazën tatimore, normën tatimore, detyrimin tatimor dhe, shkurt, detyrimin kryesor tatimor . Qëllimi i tij është i thjeshtë: të përcaktojë se kush duhet të paguajë, pse, sa dhe kur.

Nga ana tjetër, ligji formal tatimor rregullon procedurat administrative që sigurojnë pajtueshmërinë me detyrimet thelbësore. Kjo përfshin deklaratat, kërkesat, verifikimet, inspektimet, mbledhjen dhe procedurat për shqyrtimin e vendimeve. Në këtë fushë, rregullat veprojnë si mjete procedurale për të zbatuar taksat në mënyrë efektive dhe sistematike.

Edhe pse ndarja është e dobishme për studim, nuk ka një kufi të ngurtë: shumë rregulla formale bazohen në koncepte substanciale dhe anasjelltas. Është një sistem i vetëm ligjor në të cilin mekanizmat substancialë dhe proceduralë funksionojnë në mënyrë të ndërvarur.

Le të kujtojmë gjithashtu se komponenti formal ofron garanci: tatimpaguesit kanë qasje në afate, procedura, burime dhe rrugë për shqyrtim që parandalojnë veprimet arbitrare dhe forcojnë sigurinë ligjore. Pjesa më e madhe e vlerës së ligjit tatimor qëndron në këto kontrolle dhe balanca procedurale.

Homazhi: koncepti, llojet dhe subjektet

Një taksë është një pagesë, zakonisht monetare, e vendosur nga një autoritet publik për të financuar shpenzimet kolektive. Nuk kërkon një kthim të menjëhershëm dhe ekuivalent , megjithëse shteti mund të ofrojë vlerë afatgjatë në formën e shërbimeve publike thelbësore, siç janë arsimi, kujdesi shëndetësor ose siguria.

Në praktikë, shumica e sistemeve dallojnë tre kategori kryesore: taksat (pa kompensim të drejtpërdrejtë), tarifat (një çmim publik për një shërbim specifik ose përdorim të veçantë) dhe kontributet speciale (të lidhura me një projekt ose shërbim që gjeneron një përfitim të veçantë për individë të caktuar). Disa sisteme ligjore shtojnë kategori specifike sipas traditave të tyre ligjore.

Ekzistojnë edhe situata unike. Në Brazil, për shembull, Kushtetuta e vitit 1988 njeh kreditë e detyrueshme (empréstimo compulsório), të cilat Gjykata e Lartë Federale i ka konsideruar të jenë me natyrë tatimore . Ndërkohë, disa vende i klasifikojnë kontributet e sigurimeve shoqërore si taksa (Meksika dhe Brazili), ndërsa të tjera jo (Bolivia, Ekuadori, Spanja dhe Italia). Në Argjentinë, studiuesit ligjorë debatojnë për natyrën e tyre, me mendime kontradiktore.

Taksat krijojnë një marrëdhënie me dy pole të përcaktuara mirë. Nga njëra anë, subjekti aktiv është Shteti ose entiteti me fuqi tatimore; nga ana tjetër, subjekti pasiv është tatimpaguesi, qoftë një person fizik apo juridik. Në çështjet ekonomike, është e dobishme të bëhet dallimi midis palës që ligji e identifikon si të detyruar (subjekti de jure) dhe palës që në fund të fundit mban barrën ekonomike (subjekti de facto), e cila mund të jetë një palë e tretë kur ndodh një transferim i përgjegjësisë.

Origjina territoriale e të ardhurave ka gjithashtu rëndësi: ekzistojnë taksa të brendshme (të mbledhura brenda territorit kombëtar, të tilla si tatimi mbi të ardhurat personale ose TVSH-ja) dhe taksa të jashtme (të lidhura me operacionet e tregtisë së jashtme, nën ombrellën e doganave, dhe të cilat funksionojnë si barriera tarifore , si dhe si instrumente fiskale).

Klasifikimi i OECD-së dhe tipologjitë plotësuese

Për të organizuar hartën e taksave, OECD përdor një klasifikim funksional të përdorur gjerësisht . Në përmbledhje, ajo identifikon kategoritë e mëposhtme me nëngrupe karakteristike që lehtësojnë analizën krahasuese midis vendeve dhe periudhave:

• Tatimet mbi të ardhurat, fitimin dhe fitimet kapitale
  • Taksat mbi të ardhurat dhe fitimet e individëve
  • Tatimi mbi fitimet dhe fitimet kapitale të kompanive
  • Koncepte të tjera që lidhen me të ardhurat dhe kthimet
• Kontributet e Sigurimeve Shoqërore
  • Kontributet e punonjësve
  • Kontributet e punëdhënësit
  • Kontributet nga punëtorët e vetëpunësuar dhe punonjësit e asimiluar
• Tatimet mbi pagat dhe punëtorët
• Taksat e pronës
  • Taksa periodike mbi pasuritë e paluajtshme
  • Taksat periodike mbi pasurinë neto
  • Taksat mbi trashëgimitë, trashëgimitë dhe dhurimet
  • Taksat mbi transaksionet financiare dhe kapitale
  • Taksa jo-periodike me natyrë pronësore
• Taksat mbi mallrat dhe shërbimet
  • Taksat mbi prodhimin, shitjet, transferimet, qiradhëniet dhe shpërndarjen e mallrave dhe shërbimeve
  • Taksa specifike mbi mallra ose shërbime specifike
  • Taksat për përdorimin, lejen për përdorim ose zhvillimin e aktiviteteve të lidhura me asete specifike (licenca)
• Taksa të tjera
  • Pagesat e kërkuara ekskluzivisht nga bizneset ose sektorët
  • Koncepte të tjera që nuk përfshihen në kategoritë e mësipërme

Kjo taksonomi e bën më të lehtë matjen e barrës tatimore , krahasimin e strukturave tatimore dhe analizimin e vendit ku janë përqendruar të ardhurat publike. Ajo zbulon nëse barra tatimore bie më shumë mbi të ardhurat, konsumin apo pasurinë, dhe si kombinohen taksat e përgjithshme dhe ato selektive.

Klasifikime të tjera të zakonshme të taksave

Përtej OECD-së, ligji tatimor përdor kritere shtesë që ndihmojnë në kuptimin e efekteve dhe shpërndarjes së barrës tatimore. Një dallim themelor është midis taksave të drejtpërdrejta (të cilat tatojnë manifestimet e menjëhershme të kapacitetit ekonomik: të ardhurat, pasurinë) dhe taksave indirekte (të cilat ndikojnë në konsumin dhe qarkullimin e mallrave dhe shërbimeve dhe barra e të cilave mund të zhvendoset më lehtë).

Një klasifikim i dytë bën dallimin midis taksave reale ose objektive (të cilat nuk marrin parasysh rrethanat personale dhe nuk lejojnë rregullime individuale, siç është taksa e pronës) dhe taksave personale ose subjektive (të cilat marrin në konsideratë situatën, të ardhurat dhe pasuritë e tatimpaguesit; për shembull, tatimi mbi të ardhurat ose taksa e pasurisë). Taksat personale synojnë të personalizojnë barrën tatimore bazuar në aftësinë paguese të tatimpaguesit.

Gjithashtu bëjmë dallimin midis taksave të përgjithshme (të cilat ndikojnë gjerësisht në aktivitetet ekonomike, siç janë TVSH-ja ose taksat e konsumit) dhe taksave mbi konsumin specifik (duhani, hidrokarburet, energjia elektrike, alkooli dhe pijet e lidhura me to, mjete të caktuara transporti ose qymyri ). Këto të fundit zakonisht ndjekin objektiva të rritjes së të ardhurave dhe të politikave publike (shëndetësi, energji, mjedis).

Një linjë tjetër analize i klasifikon taksat sipas kohëzgjatjes së tyre: të përhershme (të integruara për një kohë të pacaktuar në sistem) ose të përkohshme (me një kohëzgjatje të kufizuar për qëllime specifike, siç është financimi i punimeve të jashtëzakonshme ose situatave të jashtëzakonshme). Kjo qasje lejon vlerësimin e angazhimeve afatgjata kundrejt nevojave afatshkurtra.

Së fundmi, nga një perspektivë shpërndarëse, flasim për taksa progresive (të cilat rriten me një normë më të lartë se baza tatimore, kështu që ata me mjete më të mëdha ekonomike kontribuojnë më shumë) dhe taksa regresive (barra relative zvogëlohet me bazën tatimore, duke prekur të ardhurat më të ulëta në mënyrë proporcionale më shumë, siç është e zakonshme me disa taksa indirekte ). Këto etiketa nuk janë absolute, por ato udhëheqin debatin mbi drejtësinë.

Aftësia për të paguar synon të masë se sa mund të kontribuojë secili individ në mbështetjen e shpenzimeve publike. Nuk është një masë e përsosur: zakonisht përafrohet me të ardhurat ose pasurinë gjatë një periudhe dhe përkthehet në baza të tatueshme mbi të cilat zbatohen normat, përjashtimet minimale, zbritjet ose përfitimet tatimore për të rregulluar rezultatet.

Përveç kësaj, koncepti i një sistemi tatimor i referohet grupit të taksave në fuqi në një vend në një kohë të caktuar. Hartimi i tij gjeneron një barrë të caktuar të përgjithshme tatimore, e cila është shuma e taksave të mbartura nga taksapaguesit dhe përdoret për të vlerësuar ndikimin e sistemit në aktivitetin ekonomik dhe shpërndarjen e pasurisë.

Pushteti tatimor, nivelet e qeverisjes dhe debati federal

Në terma praktikë, kjo fuqi përcakton se kush mund të vendosë taksa, për çfarë ka rëndësi dhe në çfarë mase. Disa sisteme janë shumë të centralizuara, ndërsa të tjerat janë më të decentralizuara, me nivele të shumëfishta qeverisjeje (federale, shtetërore ose rajonale, bashkiake) të afta për të mbledhur, menaxhuar dhe ndarë të ardhurat e tyre brenda juridiksioneve të tyre përkatëse, duke respektuar gjithmonë koordinimin financiar.

Në rastin e Meksikës, një pjesë e konsiderueshme e doktrinës ka mbështetur forcimin e federalizmit fiskal në mënyrë që çdo nivel i qeverisjes të mbledhë dhe menaxhojë taksat e tij në mënyrë më të drejtpërdrejtë, duke shkurtuar afatet kohore dhe duke i afruar burimet me nevojat lokale. Kundërshtarët e saj kanë frikë se decentralizimi i gjerë do të zvogëlonte aftësinë e qeverisë qendrore për koordinim dhe do të çonte në tensione politike ose mbledhje të pakontrolluar të taksave të papajtueshme me paktin federal. Me kalimin e kohës, argumenti i decentralizimit ka fituar terren, megjithëse rezistenca vazhdon në mbrojtje të një sistemi të fortë presidencial.

Ky debat nuk është unik vetëm për Meksikën: në shumë vende, nga Spanja në disa në Amerikën Latine, diskutimi rreth ndarjes së kompetencave tatimore dhe shpërndarjes së të ardhurave midis niveleve të qeverisjes është çelësi për balancimin e autonomisë, solidaritetit dhe përgjegjësisë fiskale.

Një vështrim historik mbi homazhet

Taksimi ka qenë një pjesë integrale e organizimit shoqëror që nga kohërat e lashta. Në Egjipt, për shembull, faraonit i kërkoheshin haraçe dhe kishte kontroll të detajuar mbi prodhimin e lidhur me tregtinë. Roma e çoi këtë praktikë në një nivel më të lartë konsolidimi, me një administratë tatimore të sofistikuar që hodhi themelet për shumë mekanizma pasues.

Në Evropën mesjetare, feudalët vendosnin taksa mbi ata që punonin tokat e tyre, ndonjëherë në mënyrë arbitrare, duke kombinuar pagesat në natyrë me shërbime personale. Marrëdhënia feudal-skllavëri nënkuptonte se barra binte edhe mbi ata me më pak burime , duke formësuar ekonominë fshatare për shekuj me radhë.

Në Mesoamerikë, gjatë mbretërimit të Moctezuma Xocoyotzin, shumë altepetl i paguanin haraç pushtetit Meksikan. Haraçja shërbente si një mjet nënshtrimi dhe plotësohej nga grante tokash të punuara nga mayeques (punëtorë të paguar). Një pjesë e prodhimit shkonte direkt te tlatoani; përveç kësaj, kontingjente burrash kërkoheshin për fushata, furnizim me trupa, pranimin e hyjnisë kryesore dhe zgjidhjen e çështjeve politike dhe ligjore në Tenochtitlan.

Në altepetlin më të rëndësishëm banonte një calpixque, ose mbledhës taksash, i përqendruar në administrimin e taksave. Ata që pranuan sundimin e Meksikës lejoheshin të ruanin sistemet e tyre administrative, politike dhe fetare - nën supremacinë e Huitzilopochtli - ndërsa në rajonet strategjike ose ato në rebelim, vendoseshin zyrtarë me pushtete të ngjashme me ato të një tlatoani. Kjo strukturë, me pak ndryshime, vazhdoi në pjesën më të madhe të Spanjës së Re qendrore për dekada, deri në vlerësimin e taksave që i atribuohej gjyqtarit Valderrama.

Evolucioni historik ilustron një konstante: kudo që ka organizim shoqëror kompleks, ka edhe mekanizma tatimorë, pak a shumë të drejtë, që synojnë mbështetjen e strukturës politike dhe sigurimin e të mirave publike - dhe, në shumë raste, konsolidimin e hierarkive.

Procedurat e menaxhimit, kontrollit dhe garancisë së taksapaguesve

Zbatimi i sistemit tatimor mbështetet në procedura të rregulluara. Mbledhja përcakton se si dhe kur paguhen borxhet; inspektimi verifikon përputhshmërinë dhe korrigjon mospërputhjet; procedurat e shqyrtimit lejojnë kundërshtimin e akteve administrative, të gjitha brenda afateve kohore, justifikimeve dhe ankimimeve të përcaktuara me ligj.

Në Spanjë, për të përmendur një shembull të njohur, marrëdhënia ligjore-tatimore mishërohet në detyrime thelbësore (pagesa e Tatimit mbi të Ardhurat Personale, TVSH-së, Tatimit mbi të Ardhurat e Korporatave, ndër të tjera) dhe detyra formale (deklarata tatimore, regjistra, libra kontabël, faturim). Ekzistojnë procedura specifike për menaxhimin, verifikimin e kufizuar dhe inspektimin, si dhe rrugë për shqyrtim administrativ dhe padi tatimore.

Për bizneset dhe profesionistët, këto procedura kërkojnë dokumentacion të organizuar dhe këshilla nga ekspertët për të shmangur gabimet dhe penalitetet. Në të njëjtën kohë, rregulloret njohin të drejtat: të drejtën për t'u informuar dhe për t'u ndihmuar, të drejtën për të mos paraqitur dokumente që tashmë mbahen nga Administrata, të drejtën për konfidencialitetin e të dhënave dhe të drejtën për të marrë një vendim të arsyetuar , ndër të tjera.

Në nivel lokal, disa vende i fuqizojnë bashkitë dhe provincat për të krijuar dhe menaxhuar taksat e tyre (siç janë tarifat ose tarifat). Në Peru, për shembull, qeveritë lokale përcaktojnë taksat bashkiake dhe Shteti mund të zbatojë mekanizma shtrëngues për të siguruar mbledhjen, si në nivel kombëtar ashtu edhe në atë lokal.

Vlen të kujtohet se zbatimi i ligjit tatimor ka rregulla kohore dhe hapësinore (kur hyn në fuqi, në cilat situata zbatohet, si trajtohet prapaveprueshmëria), si dhe parime interpretimi që udhëzojnë Administratën dhe tatimpaguesit kur teksti paraqet dyshime.

Tatimet mbi të ardhurat: qasjet dhe efektet

Sistemet e tatimit mbi të ardhurat zakonisht kombinojnë taksat direkte dhe indirekte. Taksat direkte synojnë të parandalojnë zhvendosjen e barrës dhe të sigurojnë që ajo të bjerë mbi ata që janë të detyruar ligjërisht të paguajnë; ato kanë tendencë të tatojnë situata më statike ( të ardhurat e fituara ose pasurinë në një moment të caktuar). Taksat indirekte, nga ana tjetër, lejojnë që barra ekonomike të zhvendoset te palët e treta përmes çmimeve; këto taksa pasqyrojnë natyrën dinamike të qarkullimit të mallrave dhe shërbimeve.

Kjo arkitekturë ka implikime ekonomike. Taksimi i të ardhurave ose konsumit ndryshon fuqinë blerëse dhe ndikon në vendimet e shpenzimeve dhe investimeve. Shumë prodhues, nëse taksa ndikon në çmimin e produktit, do të përpiqen ta kalojnë atë te konsumatorët duke rritur çmimet. Këto reagime ndikojnë në shpërndarjen e të ardhurave dhe faktorëve të prodhimit, prandaj politika tatimore vlerëson si efikasitetin ashtu edhe barazinë.

Efekti i kombinuar i të gjitha taksave formon barrën tatimore agregate, një tregues që lejon krahasime midis vendeve dhe periudhave. Megjithatë, matja e barrës tatimore në mënyrë të izoluar nuk është e mjaftueshme: është e nevojshme të merret në konsideratë se çfarë financon, si shpenzohet dhe cilësia e shërbimeve publike të ofruara , sepse legjitimiteti shoqëror i sistemit varet jo vetëm nga sa paguhet, por edhe nga ajo që merret.

Për më tepër, sistemi duhet të mbrojë neutralitetin sa herë që është e mundur, duke parandaluar që taksat të shtrembërojnë tepër ndarjen e burimeve, përveç nëse objektivat korrigjuese (p.sh., mjedisore ose shëndetësore) ndiqen përmes taksimit selektiv.

Pushteti tatimor: përkufizime dhe lloje doktrinare

Doktrina ligjore e përshkruan pushtetin tatimor si aftësinë e Shtetit për të imponuar, nëpërmjet rregullave të përgjithshme, pagesën e pjesëve të të ardhurave ose aseteve nga ato brenda juridiksionit të tij territorial, me qëllim përmbushjen e nevojave publike. Ky pushtet ka një komponent shtrëngues : Administrata mund të detyrojë pajtueshmërinë nëpërmjet instrumenteve të përcaktuara ligjërisht.

Bëhet një dallim midis pushtetit origjinal (që rrjedh direkt nga Kushtetuta ose parimet themelore të sistemit ligjor) dhe pushtetit të derivuar ose të deleguar (që ushtrohet nga subjekte jo-sovrane, zakonisht rajone ose bashki, në bazë të ligjeve që zbatojnë Kushtetutën). Në praktikë, koordinimi midis niveleve strukturohet përmes rregullave të transferimit, harmonizimit dhe kufizimeve që parandalojnë mbivendosjet dhe taksimin e dyfishtë të brendshëm.

Për shkak të fushëveprimit të saj, fuqia për të tatuar jo vetëm që krijon taksa, por edhe i modifikon ose i eliminon ato, dhe i fuqizon autoritetet tatimore të krijojnë procedura menaxhimi, inspektimi dhe shqyrtimi, gjithmonë brenda kufijve të ligjit. Bazuar në këtë, organizatat ndërkombëtare dhe rrjetet tekniko-fiskale - të tilla si OECD ose forumet e specializuara të Amerikës Latine - promovojnë praktikat më të mira, statistikat krahasuese dhe udhëzimet për qeverisjen tatimore.

Në këtë kontekst, çdo vend formon sistemin e vet: për të kuptuar gjërat, është e dobishme të shohim referencat kombëtare (për shembull, sistemet tatimore të Spanjës, Meksikës, Kilit, Perusë ose Kolumbisë), të cilat pasqyrojnë kombinime të ndryshme të taksave mbi të ardhurat, pasurinë dhe konsumin, si dhe shkallë të ndryshme të decentralizimit fiskal.

Si përfundim praktik, ia vlen të kujtojmë se ligji tatimor, përveç mbështetjes së të ardhurave publike, ofron korniza për mbrojtjen dhe mbrojtjen e taksapaguesve. Të kuptuarit e aspekteve të tij të përgjithshme (parimet, burimet, interpretimi, procedurat) dhe aspekteve të tij specifike (taksat specifike) ndihmon në parandalimin e gabimeve, shfrytëzimin e stimujve të mirë-projektuar dhe ushtrimin efektiv të së drejtës së ankimimit kur është e përshtatshme.

Kur të gjitha këto pjesë bashkohen - përkufizimet e taksave, klasifikimet e OECD-së dhe ato tradicionale, fuqia tatimore origjinale dhe e deleguar, procedurat e aplikimit, historia dhe efektet ekonomike - përftohet një pamje e plotë e Ligjit Tatimor si një sistem i gjallë, në përshtatje të vazhdueshme midis mbledhjes së mjaftueshme, efikasitetit ekonomik dhe drejtësisë tatimore, me vëmendje të veçantë ndaj aftësisë për të paguar dhe garancive të tatimpaguesit.