Що таке податкова гавань, як вона працює та що говорить іспанське законодавство?

Головна » Економіка » Що таке податкова гавань, як вона працює та що говорить іспанське законодавство?

Так звані податкові гавані Вони стають постійними головними героями щоразу, коли випливають на поверхню скандали, такі як «Панамські документи» чи «Документи Пандори», і це не дивно: за цим, здавалося б, невинним терміном криються складні механізми, що впливають на збір податків та фінансування державних послуг у всьому світі.

Хоча вираз звучить майже ідилічно, Йдеться про юрисдикції, де оподаткування дуже низьке або взагалі відсутнє.І де, крім того, фінансова інформація оповита вражаючою секретністю та майже повною непрозорістю. У цій статті ми спокійно та прямо пояснимо, що саме таке податковий рай, як його визначає іспанське та європейське законодавство, яку роль відіграють офшорні компанії, які зобов'язання мають платники податків та які заходи вживаються для боротьби зі зловживаннями.

Що таке податкова гавань: юридичне та практичне визначення

З суто юридичної точки зору в Іспанії, Поняття податкової гавані включено до першого додаткового положення Закону 36/2006, заходів щодо запобігання податковому шахрайству, що стосується нормативно-правової розробки для визначення того, які країни або території належать до цієї категорії.

Правило говорить, що Їх вважатимуть податковими гаванями ті країни та території, що визначаються регулюванням, а також дозволяє оновлювати ці відносини на основі кількох об'єктивних критеріїв, пов'язаних з прозорістю та міжнародною співпрацею в податкових питаннях.

Серед цих критеріїв виділяється один: наявність угод про уникнення подвійного оподаткування з пунктами про обмін інформацією або конкретні угоди про обмін податковою інформацією, включаючи ті, що випливають з Конвенції ОЕСР та Ради Європи про взаємну адміністративну допомогу в податкових питаннях.

Також враховується, чи існує зв'язок з цією країною або територією. ефективний обмін податковою інформацією у термінах, детально викладених у самому Законі 36/2006, та результатах оцінювання «експертної оцінки», підготовлених Глобальним форумом з питань прозорості та обміну інформацією для податкових цілей.

Однак в економічній та медійній практиці податковий рай зазвичай визначається як територія, яка пропонує дуже низьке або нульове оподаткування для резидентів і, перш за все, для нерезидентів, що супроводжується правилами, що гарантують високу конфіденційність щодо особи власників рахунків, компаній або структур активів, а також суттєво обмежують надання даних іншим податковим адміністраціям.

Роль Королівського указу 1080/1991 та іспанського списку

В Іспанії Перелік країн та територій, що вважаються податковими гаванями, що підлягають контролю Спочатку його було встановлено статтею 1 Королівського указу 1080/1991 від 5 липня. Це був перший офіційний «чорний список», який включав майже п’ятдесят юрисдикцій.

Сам Королівський указ, після внесення до нього змін Королівським указом 116/2003, вводить ключовий нюанс: Країни або території, включені до цього списку, можуть перестати вважатися податковими гаванями якщо вони підпишуть з Іспанією угоду про обмін податковою інформацією або конвенцію про уникнення подвійного оподаткування, яка містить положення про ефективний обмін інформацією.

Це означає, що після набрання чинності цими угодами та продемонстрації їхньої наявності реальний та достатній потік податкових даних між адміністраціямиІспанія може виключити ці держави зі списку. З цієї причини початковий список від 1991 року з часом змінювався, оскільки деякі юрисдикції підписали угоди та зобов'язання з нашою країною.

Хоча початковий список був дуже обширним, з часом кілька територій були виключені після отримання акредитації для цієї співпраці. Однак Іспанія має власний список юрисдикцій, що не співпрацюютьщо не завжди збігається зі списками інших організацій, таких як Європейський Союз чи ОЕСР.

Серед територій, які іспанське законодавство продовжує вважати податковими гаванями, є, наприклад, Бахрейн, Бруней, Гібралтар, Ангілья, Антигуа і Барбуда, Кайманові острови, Бермудські острови, Острови Кука, Домініка, Фіджі, Острів Мен, Маврикій, Науру, Теркс і Кайкос або певні держави Карибського басейну та Тихого океану, що завжди підлягає оновленню в результаті нових угод.

Європейські списки та міжнародна координація

Поряд з іспанським списком, З 2017 року Європейський Союз складає власний список країн і територій, що не співпрацюють у податкових цілях., заснованих на критеріях прозорості, обміну інформацією, справедливого оподаткування та застосування заходів проти розмивання бази оподаткування та виведення прибутку з-під контролю.

Ці європейські списки періодично переглядаються та оновлюються, включення або виключення юрисдикцій відповідно до рівня їхньої відданості міжнародним стандартамСпочатку ЄС включив до свого «чорного списку» 17 країн, серед яких були такі важливі, як Об’єднані Арабські Емірати, Монголія та Туніс.

З часом, коли деякі країни підписали зобов'язання, Цей список було скорочено до лише п'яти юрисдикцій.такі як Американське Самоа, Гуам, Самоа, Тринідад і Тобаго та Американські Віргінські острови. Однак ситуація періодично змінюється, тому важливо завжди перевіряти найактуальнішу версію, опубліковану в Офіційному журналі Європейського Союзу.

Один із цікавих аспектів полягає в тому, що Країна може не бути у списку ЄС, але все одно вважатися податковою гаванню Іспанією.Або навпаки. Наприклад, Панама роками не вважалася податковою гаванню іспанською владою, але була включена до неї після медійного та політичного впливу «Панамських документів».

Ця гра зі списками показує, що рейтинг території значною мірою залежить від якість та ефективність двостороннього обміну податковою інформацієюі не лише від формального існування підписаної міжнародної угоди.

Лінгвістичне визначення: від «раю» до «податкової гавані»

Варто на мить зупинитися, щоб поміркувати, як Ця мова описує податкові гаваніУ словнику іспанської мови це поняття традиційно визначалося як країна або територія, де відсутність або майже повна відсутність податків та фінансового контролю для іноземців є ефективним стимулом для залучення капіталу з-за кордону.

Цей опис, який багато хто вважає надмірно благодійним, Наразі його розглядає Королівська іспанська академія.Мета полягає в тому, щоб наблизити його до визначення, описаного в Паніспанському словнику юридичної іспанської мови, який наголошує на низькому або відсутньому оподаткуванні, відсутності угод про уникнення подвійного оподаткування та відсутності ефективного обміну податковою інформацією з іншими державами.

Академія розглядає можливість збереження більш загального та юридичного визначення, але в будь-якому разі Ідея полягає в тому, щоб зменшити позитивний відтінок, що неявно міститься в терміні «рай». і наблизитися до таких термінів, як «податкова гавань» або навіть «податкова гавань», які більше відповідають реальності непрозорості та ризику шахрайства, що зазвичай асоціюється з цими юрисдикціями.

Ця дискусія не лише лінгвістична: такі організації, як Платформа за податкову справедливість, Oxfam Intermón або ATTAC Вони просували кампанії за відмову від терміну «рай» та висвітлення шкідливого характеру цих систем для фінансування держави загального добробуту.

На тлі дебатів також зазначається, що в англійській мові правильний вираз — «податковий притулок» (refuge), і що переклад як «рай» (heaven, paradise) був би результатом неправильне тлумачення, яке поширилося на інші мови, такі як французька, італійська чи німецькаспотворюючи суспільне сприйняття цього явища.

Як працює податкова гавань і які її характеристики

Окрім визначень, податкову гавань на практиці відрізняє набір дуже впізнаваних рис. Перше — це нульове або дуже низьке оподаткування для іноземних інвесторів.незалежно від того, чи є вони фізичними чи юридичними особами, особливо стосовно податків, подібних до податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток підприємств або податку на прибуток нерезидентів.

На багатьох із цих територій існує так звана подвійна регуляторна системаОдин набір правил застосовується до місцевих резидентів, тоді як для інвесторів-нерезидентів діє набагато привабливіша та гнучкіша система. Таким чином, хоча місцеве населення несе певний податковий тягар, капітал, що надходить з-за кордону, користується пільговим режимом або навіть майже повним звільненням від сплати податків.

Ще однією ознакою ідентичності є існування особливо суворої банківської таємниціЦе, у поєднанні з відсутністю надійних механізмів для автоматичного або спонтанного обміну фінансовою інформацією з іншими податковими органами, дуже ускладнює відстеження грошей або визначення того, хто насправді стоїть за рахунками, трастами чи складними корпоративними структурами.

Непрозорість посилюється через можливість створення компаній, справжні власники яких не фігурують у публічних реєстрахНатомість вони використовують підставних осіб або номінальних директорів. Такі структури є ідеальним розсадником для приховування активів, перенаправлення прибутку або безпосереднього відмивання грошей, отриманих від незаконної діяльності.

Це сприятливе середовище приваблює не лише заможних осіб та транснаціональні корпорації, а й тих, хто, втомився платити високі податки у своїй країні проживання, Вони вирішують офіційно перенести своє місце проживання або податкову резиденцію на одну з цих територійхоча на практиці вони продовжують підтримувати свої економічні та життєво важливі інтереси в інших місцях.

Офшорні компанії: що це таке і для чого вони використовуються

Тісно пов'язана з концепцією податкової гавані така, офшорна компаніяУ широкому сенсі, це комерційні компанії, зареєстровані в країні або території з низьким або відсутнім оподаткуванням, створені нерезидентами та зазвичай керовані юридичними фірмами та агентами, що спеціалізуються в цій юрисдикції.

Ці компанії зазвичай створюються швидко та з відносно низькими витратами. У багатьох юрисдикціях їх можна створити всього за 48 годин, з мінімальним статутним капіталом та без зобов'язання розвивати реальну економічну діяльність на території, де вони мають місце проживання.

До їхніх спільних рис належать, серед іншого, звільнення від оподаткування або дуже низьке оподаткування Щодо отриманого прибутку, відсутності зобов'язання подавати детальну публічну звітність та можливості вести міжнародну діяльність майже без перешкод з точки зору країни, де вони зареєстровані.

Основною метою зазвичай є «оптимізація» податкової накладної, тобто максимально заощадити на податкахІноді метою є просто відстрочення платежу, використання договорів про уникнення подвійного оподаткування або перенаправлення інвестицій. В інших випадках метою є приховування від податкових органів країни проживання справжнього власника доходів або активів, що проходять через ці структури.

Важливо наголосити, що з суто юридичної точки зору, Наявність офшорної компанії або рахунку в податковій гавані сама по собі не є незаконною.Злочином або серйозним правопорушенням є недекларування цих рахунків, активів або доходів, отриманих там, податковій адміністрації країни податкового резидентства платника податків.

Чи законно мати рахунки та компанії в податковій гавані?

Податкові експерти погоджуються, що володіння банківським рахунком або компанією на території з низьким оподаткуванням Це цілком законно, за умови виконання зобов'язань щодо звітності та оподаткування відповідного доходу у відповідних випадках.

Такі фахівці, як податкові юристи або міжнародні бухгалтери, наполягають на тому, що Особа може володіти іноземною компанією яка має рахунки, інвестиції або навіть нерухомість, за умови, що вона включає це у свої податкові декларації, якщо цього вимагають її національні правила.

Незаконність виникає, коли платник податків приховує існування цих структур від податкових органів країни свого проживанняЦе включає недекларування прибутків, приросту капіталу або доходів, отриманих за кордоном. У більшості розвинених правових систем недекларування таких активів та доходів є серйозним правопорушенням, яке може навіть кваліфікуватися як кримінальний злочин.

У таких країнах, як Іспанія, Чилі, Сполучені Штати чи Німеччина, Загальне правило полягає в тому, що податкові резиденти оподатковуються з їхнього світового доходу.Це означає, що будь-який дохід, отриманий в іншій країні, включаючи податкову гавань, має бути декларований. Сам факт того, що гроші знаходяться за кордоном, не звільняє вас від податкових зобов'язань у вашій країні проживання.

Крім того, у багатьох випадках закони передбачають, що Недекларування активів за кордоном або доходів, отриманих з податкових гаваней Це може призвести до дуже високих економічних санкцій, штрафів за несвоєчасне подання декларації, пені за прострочену оплату та, за наявності умислу та великих сум, тюремного ув'язнення.

Конфлікт подвійного оподаткування та міжнародних угод

Коли особа або компанія працює в кількох країнах, виникає проблема міжнародне подвійне оподаткуванняризик того, що один і той самий дохід буде оподатковуватися двічі: у країні походження та в країні проживання платника податків.

Щоб уникнути цієї ситуації, Штати підписують двосторонні угоди про уникнення подвійного оподаткуванняякі зазвичай встановлюють правила щодо того, де оподатковується кожен вид доходу (відсотки, дивіденди, роялті, прибуток від бізнесу тощо), а також механізми для усунення або зменшення дублювання оподаткування та спотворень у база оподаткування.

Ці угоди зазвичай дозволяють платнику податків Відрахуйте у вашій країні проживання податок, вже сплачений у країні джерелаабо вони безпосередньо передають повноваження стягувати податки лише одній із двох залучених держав. Це мінімізує випадки подвійного оподаткування.

Податкові гавані користуються цим контекстом, оскільки, шляхом застосування дуже низьких або нульових ставок оподаткуванняПлатник податків там майже не несе податкового тягаря, але водночас намагається мінімізувати те, що він сплачуватиме у своїй країні проживання, або використовуючи лазівки, складні структури, або безпосередньо не декларуючи ці доходи.

Крім того, деякі інструменти колективного інвестування, такі як певні хедж-фонди або хедж-фондиВони засновані в цих юрисдикціях, щоб скористатися перевагами зниженого оподаткування та гнучкого регулювання, граючи на межі правил подвійного оподаткування, щоб мінімізувати загальний рахунок.

Економічний та соціальний вплив податкових гаваней

Інтенсивне використання податкових гаваней має дуже значний вплив на світову економіку. Згідно з оцінками спеціалізованих організацій, таких як Мережа податкової справедливості, штучне переміщення корпоративних прибутків та великих статків Через це ці юрисдикції щороку втрачають сотні мільярдів доларів доходів по всьому світу.

Деякі дослідження оцінюють цей відсоток приблизно в 40%. прибутки багатонаціональних компаній, які зрештою спрямовуються до юрисдикцій зі слабким або взагалі відсутнім оподаткуванням, при цьому втрати податкових надходжень перевищують 200.000 мільярдів доларів щорічно для всіх країн разом узятих.

У конкретному випадку Іспанії академічні розрахунки показують, що приблизно 21.000 мільярд євро прибутку Щороку його перенаправляють на ці території, що може призвести до зменшення надходжень від податку на прибуток підприємств на кілька мільярдів, що є не малою сумою для фінансування охорони здоров'я, освіти чи пенсій.

Окрім сирих цифр, очевидним наслідком є ​​те, що Податковий тягар зрештою більше лягає на тих, хто не може перевести свій оподатковуваний дохід.Працівники, представники малого бізнесу та пересічні платники податків, які бачать, як великі корпорації чи великі статки знаходять лазівки для різкого зменшення своїх податкових зобов'язань.

З іншого боку, властива цим юрисдикціям непрозорість ускладнює їх контроль. грошові потоки від незаконної діяльності, таких як корупція, торгівля наркотиками чи людьми, які поєднуються з операціями з ухилення від сплати податків, що формально є законними, але викликають серйозні суспільні сумніви.

Іспанські заходи проти податкових гаваней

З огляду на цю ситуацію, іспанська податкова адміністрація була поступове посилення правил та механізмів контролю пов'язані з активами та доходами, розташованими за кордоном, особливо коли йдеться про території, що вважаються високоризиковими.

Одним з найвідоміших інструментів є Modelo 720Це інформативна декларація про активи та права, що знаходяться за кордоном. Її зобов'язані подати ті, хто має банківські рахунки, цінні папери, страхові поліси або нерухомість за межами Іспанії, що перевищують 50 000 євро в кожній категорії.

Зобов'язання зосереджено на звітності, а не на безпосередній сплаті податків з того, що декларується в цій формі, а Штрафи за неподання або неправильне подання історично були дуже суворими.Хоча частина цього санкційного режиму була поставлена ​​під сумнів європейськими інституціями, він залишається ключовим інструментом для податкових органів, щоб знати про іноземні активи резидентів.

Ще одним релевантним інструментом є Міжнародний режим податкової прозорості, згідно з яким платники податків, що проживають в Іспанії, повинні включати до свого оподатковуваного доходу позитивний дохід, отриманий нерезидентними організаціями, в яких вони беруть участь, за умови виконання певних умов.

Для того, щоб цей режим діяв, потрібно, наприклад, щоб резидент (самостійно або разом із близькими родичами чи пов’язаними особами) мав частка, що дорівнює або перевищує 50% у капіталі, власному капіталі, результатах або правах голосу іноземної юридичної особи, а також що рівень оподаткування цієї юридичної особи є меншим за 75% від рівня, який би відповідав іспанським правилам оподаткування прибутку підприємств.

Крім того, враховуються лише певні «пасивні» доходи або доходи від простого володіння активами, детально описані у статті 91.2 Закону про податок на доходи фізичних осіб. Мета полягає в тому, щоб запобігти розміщенню прибутків у посередницьких структурах у податкових гаванях. без сплати податків там, де фактично приймаються рішення та ці доходи отримуються.

Контроль операцій з пов'язаними сторонами та Форма 232

Ще однією сферою уваги є операції з пов'язаними сторонамиТобто, ті, що здійснюються між фізичними або юридичними особами з особливими відносинами (бізнес-групи, партнери та компанії, члени сім'ї тощо), що є особливо актуальним, коли ланцюги компаній формуються в різних країнах.

У сфері офшорних структур дуже поширеним явищем є здійснення транзакцій між суб'єктами однієї групи, розташованими в різних юрисдикціях. Без конкретних правил ці операції можна було б використовувати для маніпулювання трансфертними цінами. та переказувати прибутки з країн з високими податками до країн з низькими податками.

Щоб боротися з цим, іспанське законодавство вимагає, щоб операції з пов'язаними сторонами здійснювалися за ринковими цінамитак, ніби сторони були незалежними, та вимагає детального документування цих операцій для обґрунтування їхньої оцінки перед Податковим агентством.

У цьому контексті вводиться наступне: Modelo 232, спеціальну інформативну декларацію про операції між пов’язаними сторонами та певні операції з пов’язаними особами або організаціями, яку повинні подавати платники податку на прибуток підприємств та податку на прибуток нерезидентів, що мають постійне представництво в Іспанії.

Це зобов'язання також поширюється на суб'єкти господарювання, що діють під режимом розподілу доходів, засновані за кордоном але з діяльністю на території Іспанії, що посилює здатність Казначейства виявляти штучні структури, спрямовані на переведення прибутків до податкових гаваней.

Останні досягнення та боротьба з податковим шахрайством

Останні кілька років ознаменувалися законодавчі ініціативи щодо адаптації іспанської податкової системи до європейських директив щодо боротьби з ухиленням від сплати податків та міжнародних рекомендацій щодо боротьби з шахрайством та агресивним плануванням.

Серед оголошених заходів є намір Посилити контроль над філіями іспанських компаній, розташованими на територіях з номінальною ставкою корпоративного податку нижчою за 50% від іспанської ставкиТобто, нижче приблизно 12,5%, тоді як загальна ставка в Іспанії становить 25%.

Якщо ці філії не можуть надати докази того, реальна економічна діяльність та суттєві причини її розташуванняІдея полягає в тому, щоб змусити їх сплачувати податки в Іспанії з прибутку, який на практиці відповідає діяльності, що здійснюється з нашої країни.

Такий курс дій впливає як на дочірні компанії, що базуються в податкових гаванях, так і на організації, розташовані в країнах Європейського Союзу з дуже сприятливими режимами, як-от деякі випадки в Ірландії, Кіпрі, Люксембурзі чи Болгарії.

Паралельно, Закон 9/2017 у своєму п'ятдесятому додатковому положенні встановлює, що Уряд має оновити список податкових гаваней Іспанії Враховуючи переліки юрисдикцій, що не співпрацюють, підготовлені ОЕСР та ЄС, з метою включення інформації та результатів найновішої міжнародної роботи.

Все це є частиною ширшої стратегії, де інші фактори також відіграють фундаментальну роль. медіа-скандали, такі як «Панамські документи» або «Документи Пандори»які привернули увагу громадськості до політиків, знаменитостей та великих статків, а також створили соціальний тиск для посилення боротьби з шахрайством та ухиленням від сплати податків.

Документи Пандори, Панамські документи та видимість податкових гаваней

Так звані документи Пандори, а раніше Панамські документи, були масові витоки документів від фірм, що спеціалізуються на створенні офшорних компаній, що вивели на світло приховані статки та корпоративні структури тисяч впливових людей по всьому світу.

У випадку з документами Пандори йдеться про Понад 12 мільйонів файлів, що викривають структури понад 330 політиків з 90 країна також бізнесмени, спортсмени, митці та інші публічні діячі, які використовували непрозорі юрисдикції для спрямування своїх статків.

У документах було показано, як через офшорні компанії та трасти Нерухомість, банківські рахунки та грошові потоки можуть бути прихованіБуло викрито використання податкових пільг та банківської таємниці цих територій, а в деяких випадках схеми ухилення від сплати податків та можливе відмивання грошей.

Ці розслідування, що проводилися під керівництвом Міжнародного консорціуму журналістів-розслідувачів (ICIJ) та за підтримки сотні журналістів з десятків країнВони змінили соціальне сприйняття використання податкових гаваней, підкресливши межу між легальним податковим плануванням (ухиленням від сплати податків) та самим ухиленням від сплати податків.

В результаті багато юрисдикцій були змушені переглянути свої правові бази та угоди про обмін інформацієюА численні штати запровадили податкові амністії, внутрішні розслідування та правові реформи, щоб спробувати повернути частину втрачених доходів та обмежити зловживання цими структурами.

Узяті разом, вся ця регуляторна еволюція, офіційні списки, міжнародний тиск та вплив великих витоків на ЗМІ сформували сценарій, за якого Податкові гавані все ще існують, але в них дедалі менше можливостей для роботи в умовах повної непрозорості.Навіть попри це, креативність тих, хто прагне платити менше податків, ніж решта, та конкуренція між юрисдикціями за залучення капіталу означають, що це питання залишається дуже актуальним та постійно розвивається.

Поточна реальність така, що, хоча багато держав та міжнародних організацій досягли прогресу в прозорості та співпраці, Податкові гавані продовжують залишатися ключовим компонентом світової фінансової архітектуриРозуміння того, як вони працюють, що про них говорить іспанське законодавство, які зобов'язання мають платники податків та які інструменти використовують адміністрації для боротьби з шахрайством, є фундаментальним для оцінки справжніх масштабів цього явища та його наслідків для податкової справедливості.